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非财务指标视角下企业业绩评价体系探析 一 、引言 下载 非财务指标是相对财务指标而言的，它可以有效弥补传统的财务指标在评价企业业绩时的不足和缺陷，是企业业绩评价体系的一个重要组成部分。财务指标主要是通过企业财务管理活动所提供的财务数据来反映企业的生产经营状况，如资金使用效率、企业偿债能力、企业资产管理效率、企业盈利能力等。而非财务指标却不能简单的通过企业的财务数据来分析和描述，如企业可持续发展能力、企业的绿色生产能力、企业的社会责任承担能力、顾客的满意度等必须通过一系列的数据收集和处理，并采用一些特殊的分析方法才能得出结果。因此，在采用财务指标进行衡量的同时配套使用非财务指标进行描述分析，对准确反映企业生产经营绩效、合理对企业经营管理者进行奖励具有重要意义。非财务衡量与评估也是企业业绩评价体系的一个不可或缺的重要组成部分。 二、企业业绩评价机制改革动因分析 （一）财务指标自身的局限性 传统的企业业绩评价体系都是建立在财务指标和数据的基础上的，仅通过一些财务指标和数据如资产负债率、利润率、资本周转率、每股收益、资产报酬率等来对企业业绩进行衡量。这些指标虽然也能反映企业业绩，但它们有一个共同的缺点，就是都是反映企业过去的业绩，却不能预测企业未来的发展，因而很可能导致企业因追求短期利益而损害长期利益的情况发生。而非财务指标如组织创新、企业的社会认同感、顾客满意度等更能反映企业未来发展的潜力和动力。而且非财务指标也不易被人操纵和造假，更真实、更易于理解。此外，非财务指标还能弥补财务指标只能进行定量的缺陷，对于企业的无形资产进行科学反映。因此，很多企业都试图通过引入非财务指标来构建更加完整、科学的评价体系，更全面地反映企业业绩。 （二）企业所处外部环境变化带来的巨大压力 随着时代的发展进步，特别是21世纪以来经济全球化的到来，企业的生存和经营环境发生了巨大变化。在信息化的时代背景下，企业之间的竞争焦点已从对有形资产的管理到无形资产的开发与利用上去了。非财务的价值驱动因素在企业竞争所发挥的日益重要的作用迫切要求企业经营管理者们寻找新的非财务指标去对其进行衡量。那些依然将全部精力放在财务会计所提供的数字上的企业是难以在未来的竞争中立足的。 （三）传统业绩评价体系难以满足管理创新对信息不断增大的需求 各企业为了在市场竞争中赢得优势，都在不停的进行管理创新。而管理创新需要大量的信息支持，包括财务信息、生产信息、经营信息等多方面的信息，这些是传统的业绩评价体系难以提供的。因此就需要构建新的企业业绩评价体系，为管理创新提供更多的信息支持。 三、非财务指标优缺点分析 （一）非财务指标的优势分析 财务指标不能反映出企业所能创造的未来价值，而只是对过往的企业业绩的体现。相比之下，非财务指标更多反映未来的信息，包括提升顾客的满意度和保持企业在顾客中的信誉，通过建立市场获取市场份额，研发新产品并开拓市场销售渠道等。通过循序渐进地改善这些指标，企业能够逐步地改善原有的经营业绩状况，顺利实现飞跃。 财务指标总的说来不能够反映出影响企业绩效高低的各种因子，特别是突出影响企业绩效但难以计量的那些因子。我国目前的财务报表制度和会计信息制度存在着严重的信息不对称，发展也较晚，如果仅仅采用财务指标来对企业会计信息进行评价，一旦会计信息发生某些突发的异常状况，如数据和资料缺损与丢失、外部环境发生重大变化和动荡等，评价结果就无法客观真实的反映实际情况，使财务信息搜集者面临难题。而引入非财务指标就能以非财务的视角，从外部环境来修订和补充财物指标评价结果。 建立非财务指标评价体系有诸多好处。它通过对企业绩效做出全面评价来阻止和杜绝企业做出某些短视行为，促使企业从长远的角度做出全面发展战略，促使企业的自我激励和制约机制的形成，促使企业自身的管理经营方式与市场经济相融合。非财务指标既可与财务指标结合使用，从而全面、综合、系统地评价企业绩效，又可单独利用之对企业绩效进行定性评价，这针对某些特殊的在评价过程中缺乏基本会计信息、资料失效或者不用进行定量分析的企业来讲是可能的。 （二）非财务指标存在的弊端 非财务指标固然重要，但它也不是万能的。在实际工作中，非财务指标仍然存在某些不足。总的说来，其主要有以下的不足和缺陷： （1）非财务指标无法清晰地显现出和企业利润增加之间的对应关系。一般很难看出改善非财务指标能在多大程度上增加利润，特别是在短期内，利润水平几乎不会产生明显变化。其原因在于非财务指标是针对未来发展的指标，一般对长远利益的改善发生作用，而且非财务指标的衡量难以货币化。因此，企业的经营者难以在短期内通过非财务指标实现公司价值的增长。报酬停滞难以激励管理人员持续关注非财务指标。 （2）非财务指标的数量难以把握。非财务指标并不是越多越好，其数量和类别应该在适当的范围内才能起到积极作用，若一味地追求数量的增加，则不仅达不到预先的效果，反而会影响整个评价体系的正常运转和实施。所以选取合适的非财务指标是一项重要的工作。同时，某些指标间可能存在着相互排斥和矛盾的状况，所以各部门间的冲突也在所难免。 四、企业在引入非财务指标过程中容易陷入的误区 （一）缺乏因果关系的构建 从数量众多的非财务指标中筛选出重要的核心指标是企业面临的一项重大难题。许多企业选择采用平衡计分卡的模式和框架，力图去解决绩效评估中的所有问题。企业理想地认为这一评估框架是一种能够应对所有实际问题的万能的流程模式，一种无一不包、四海皆准的综合手段与工具。事实上，平衡计分卡的框架无法清晰准确地让企业辨别出何种驱动因子会对企业的财务业绩的提升产生最大的影响。企业应该积极地去搜寻绩效驱动因子与企业业绩增长之间的因果联系，并实现绩效目标与评价指标相结合。 （二）因果联系没有证实 很多企业并未对已经建立的某项因果模型加以验证，从而就无法证实非财务指标与企业的财务业绩之间的因果联系。这些企业的管理者只是从经验的角度出发，认为某些因素应该与企业员工、消费者、上游供应商、投资商等存在着重要的关联，却不验证这一假设是否与事实相吻合。这一因果关系倘若得不到佐证，企业就无法实现资源的进一步合理配置、激励计划的有效施行。 （三）缺乏科学的业绩目标 非财务指标建立并不总能为企业创造正的绩效与利益。在某些情况下，也会带来经济效益的降低甚至低至零值以下。许多企业并未科学适度地建立绩效目标，而是往往超越了一定的限度。例如，顾客满意度不会随着企业收益的增长而永久增加，而存在着一个临界点超过这一值点企业的收入便不会随着顾客满意度的增长而增长。清楚地认识这一点企业才能做出合理的投资决策以充分利用客户满意度创造最大价值。 五、企业绩效评估体系完善对策 （一）增加无形资产评价指标 无形资产包括知识与智力等。当前世界已进入以智力为核心的知识经济时代，知识、智力等无形资产的多寡是决定企业核心竞争力和竞争效率高低的关键所在，也使促进企业发展的动力。我国企业目前通过建立以下指标作为增加无形资产的依据： （1）智力/资本比率。该指标是企业的无形资产和智力资产所占总资产的比值。面对日益复杂的竞争环境，无形资产和智力资产日益在对企业效益的持续增长方面具有重要的影响，且这一影响力日益明显，甚至占有唯一的影响作用，由此出现一批专门依赖于此的企业。智力资源和知识来源于人，因此企业是否拥有一批在某一领域具备高技能、高专业水平的稀缺管理人才和高素质职工是企业能否在未来获得竞争优势和实现价值最大化目标的重要依赖。智力资本是否直接影响企业的生产经营以及公司对该资本的看重程度可以从总资本中智力资本的比重中看出来，高智力资本占比的企业在未来具有更强的市场适应该指标能力和发展能力。 （2）智力/资本投资比率。是企业总投资中无形资产和人力资本投资所占的比值。企业的未来发展潜力与生命力很大程度上依赖于无形资产和人力资本投资的比重。若企业在无形资产和人力资本投资方面的投入过少，则无法最大程度地发掘出企业创造价值的潜力。企业应不断利用最新的科技成果包装与开发新产品，加大智力投资，实现利润最大化。这一指标能反映出企业如何对未来的持续发展做出合理计划与筹备。 （二）改善非财务业绩评价指标体系 财务指标和非财务指标都应包括在一个合理的绩效评价指标体系之中。非财务指标一般包括4个层面上的指标设计，分别是员工层面、顾客层面、科学创新层面和业务层面。企业的绩效水平合竞争实力可以通过这4个层面指标的融合与协同作用的发挥得到体现，以下具体阐释技术创新层面和顾客层面。 （1）科技创新层面。科技创新着重强调在产品生产过程中的高技术注入功能。企业通过投入大量的资金以期能够用很少的时间成本取得巨大的市场反响和利益。科技创新层面上的评估指标设计可以包括三项指标：研发费用率，用以反映新产品的研发成本与利用情况；新产品研发速度，用以反映研发新产品的效率情况，指标越大效率越高；新产品销售率与回报率，用以反映所开发的新产品的获利潜力。 （2）顾客层面。企业不断地发展与扩大与客户之间的联系，积极开拓新的客户群，能够帮助企业更快地实现经营战略目标，提升企业实力。顾客层面的绩效评价指标体系可以包括三个方面：客户维持度、客户获得率和产品交付及时度，用于表明顾客的满意情况，指标值越高满意度越好；市场（相对）占有率，用以表明产品的市场占有情况或企业在市场中所占有的位置与竞争力；客户利润率，用以表明企业所得到的利润，也体现出企业在满足消费者需求方面的收获与消耗，是企业财务目标的体现。 （三）绩效评价与企业战略管理相结合 企业会因为种种原因不能实现最大化目标，如在经营中各职能部门之间的分工不协调，执行决策产生阻碍、传统的财务绩效评估体系不能很好地在企业的实际生产经营过程中发挥出应有的作用，使得信息的产生与传递不顺畅，经营者做出错误的决定。故应该将绩效评价运用于企业整个战略管理过程，使得该评价体系能有助于企业目标的实现。 六、结论 企业不能单单以财务指标作为对企业业绩的客观评价手段和衡量指标，而要把非财务指标也纳入到评估体系中去，从而能够建立高效而规范的企业奖励机制。财务指标与非财务指标都有其优点和劣势，也不应过分地偏重非财务指标的重要性而忽视财务指标，应实现二者的协调与统筹。只重视企业的财务绩效往往造成企业的短视行为，阻碍企业的长远发展；但只重视非财务业绩，非财务方面的问题解决了，财务问题往往因为低弹性而产生困难。一个企业的总业绩应该包括财务业绩和非财务业绩两方面，二者缺一不可，互为补充。 参考文