定稿2008年财务毕业论文(应收账款的成因及控制).doc

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摘 要企业销售产品时可以采取现销和赊销两种基本方式，虽然赊销在强化企业市场竞争能力、扩大销售和减少库存方面有着其它结算方式无法比拟的优势，但是相对现销而言，赊销必然导致企业持有大量的应收账款，它已经成为企业拥有的一项很常见且非常重要的资产，其安全与否直接影响着企业的可用资源及损益情况。因此，如何对应收账款进行管理，已成为企业财务管理的重要论题。本文对公司应收账款管理问题进行了比较深入的研究。首先介绍了论文研究的意义、目的和总体思路；然后对公司应收账款管理存在的问题做了剖析，找出了存在的原因，并提出了建立应收账款管理系统的建议，以促进对应收账款的控制及管理。关键词：企业；应收账款；管理；原因；控制AbstractEnterprises can take the cash sale and selling on two kinds of basic ways while selling the products. Selling on credit has incomparable advantage to other settle ment way in strengthening the competitive power of enterprises market, expanding sales and reducing the stock, but as to cash sale. Selling on credit must cause enterprises to hold alarge amount of account receivable. It has become one very common and import antasset possessed by enterprise. Whether it is safe or not influences available resourcesand profit and loss situations of enterprise directly. So how to manage account receivable of receivable of enterprises, already become the important proposition of business administration. This text proceeds researches management problem of the account receivable of the company deeply. Firstly, thepaper introduces the meaning, purpose and overall train of thought about the content.Then, analyzes the existing problem of managing the account receivable of the company, finds out the reason why the question exists, and puts forward suggestion to set up administr ative system of the account receivable in order to promote the accoun treceivable controllable and manageable.Key Word: Account; receivable; Administration;Cause;Control目 录摘 要IAbstractII绪 论11应收账款管理相关理论综述31.1应收账款的定义31.2应收账款对财务状况的影响31.3应收账款对企业的影响41.3.1应收账款对企业生产经营的正面影响41.3.2应收账款对企业生产经营的负面影响52企业应收账款的成因分析72.1我国企业应收账款的现状72.2 我国企业应收账款存在的问题82.2.1企业自身防范意识淡薄82.2.2企业内控措施不健全82.2.3信用管理体系不完善92.2.4应收账款的日常管理不规范92.2.5应收账款的会计监管不到位92.3 我国企业应收账款的成因分析102.3.1商业竞争102.3.2信用机制不全面102.3.3企业内部激励约束机制不健全102.3.4企业财务监督乏力112.3.5企业管理不善112.3.6结算方式促成应收账款的形成113企业应收账款控制的对策123.1建立日常管理制度123.1.1应收账款的事前控制123.1.2 应收账款的事中管理133.1.2应收账款的事后控制143.2建立坏账准备金制度143.3 加强应收账款的基础性工作15结 论17参考文献18致 谢19Appendix20附 录2225绪 论1、问题的提出在现代商品经济中，企业之间的商品交易大都建立在商业信用基础上以赊销方式实现的。商业信用在扩大销售、拓展市场、降低经营成本、强化企业市场竞争地位和实力、进而实现规模经营等方面，有着其他任何结算方式都无法比拟的优势。然而，企业采用赊销的销售方式，虽然在账面上能够形成大量的收入，但这些应收账款实际上能够收回的金额由于企业内外部的各种原因要大打折扣，所以企业最终实现的收入不是应收账款的账面额度。在应收账款收回之前，企业的这部分由应收账款代表的资产价值是存在不确定性的。因此对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是包含一定风险的，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题呢，本文将通过对企业应收账款管理中存在的问题及其原因的分析，为企业建立起一套应收账款管理系统，对企业应收账款的管理提出改进建议，为企业更好的发展提供支持和帮助1。2、研究的意义和目的随着经济全球化进程的加快和中国加入世贸组织，国际、国内市场正加速合并成一个统一的大市场。市场竞争日趋激烈，普遍呈现买方市场的特征。企业作为以盈利为目的经济组织，为了扩大产品销售量，有效的刺激购买力，提高产品的竞争能力和市场占有率，最终增加企业的利润，除了提高产品质量和价格优惠等经营手段外，大量运用商业信用促销。使得信用交易方式逐步取代传统交易方式，企业应收账款的产生成为必然。但是，由于我国的市场经济秩序还不规范，企业之间的信用状况良莠不齐，企业垫支在应收账款上的资金逐年上升，应收账款在企业资产总额中比例有日益扩大的趋势。因此，如何从根本上解决企业应收账款居高不下的问题，对企业防范坏账风险，减少三角债的发生，降低企业的经营管理成本，保证企业正常运行的合理现金流量，改善企业自身在同行竞争的地位，提高企业市场竞争力等都具有重要意义。应用所学知识，对公司应收账款管理提出改进对策。3、研究的思路与方法研究思路。本课题的研究思路是从学习应收账款及其管理的理论着手，通过查阅文献，以了解近年来应收账款管理方面的最新动态。然后，对公司的自然状况、应收账款及其管理状况进行详细的调查和分析，对企业应收账款管理的加强提出改进意见和建议。研究方法。本课题主要是应用规范研究方法，对公司现有应收账款管理方面存在的不足及其产生的原因进行充分的分析、归纳，并在此基础上通过一系列比较严密的论证和推理，来完成对企业因信用销售形成应收账款的课题研究。4、论文的总体结构本文分为五大部分。绪论，介绍了本课题研究的意义、目的、研究思路及主要研究方法；第一章是应收账款管理相关理论综述，介绍了应收账款管理的基本理论；第二章是对应收账款管理的现状分析，介绍了公司概况，公司应收账款情况，并对公司应收账款情况进行了分析，找出存在的问题，对问题原因进行了分析；第三章提出了建立应收账款管理系统的建议，结合公司情况，提出改进公司应收账款管理的对策；最后是结束语，介绍了本文主要工作和局限性。1 应收账款管理相关理论综述我国企业对应收账款管理不重视，缺乏全面管理思想，没有进行全方位、全过程的科学管理。应该建立一个应收账款管理系统，可以从根本上解决这些问题，全面提升企业的应收账款管理工作质量，增强企业竞争能力。1.1 应收账款的定义应收账款是企业采用信用方式销售商品、产品、提供劳务等而形成的债权性资产。企业会计准则对应收账款的定义是:企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，以及签订还款协议。应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售成立时间。按照我国会计准则的规定，企业必须同时满足四个条件时，才能确认收入，此时若未收到现金，即应确认应收账款。这四个条件是：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠的计量。1.2 应收账款对财务状况的影响扩大销售，增强了市场竞争能力。在同等销售条件下，企业如果采取赊销方式，等于企业向客户提供了一笔以赊销期间为期的无息贷款容易受到客户的欢迎，有利于扩大销售，提高市场占有率。增加了应收账款的成本。应收账款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资。而投资肯定要发生成本的，包括机会成本、管理成本和坏账风险成本。机会成本是应收账款占用资金从而放弃其他投资的代价；管理成本是应收账款日常管理中发生的诸如办公费、催款费用等费用。坏账风险，企业要按应收账款的一定比例计提坏账准备。高额的应收款直接影响企业的现金流入，引发财务危机企业通过赊销不断扩大销售。在发出存货的同时却不能同时收回货款，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。应收账款的坏账风险对企业盈利状况的影响，逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上。据统计逾期应收账款在一年以上的，其追账成功率在50以下。在我国逾期应收账款已达到60以上，如此多的坏账会直接影响企业的盈利。增加了企业资金的机会成本，企业应收账款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加，即应收账款作为一项短期资金占用，丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面所取得的收入；增加了企业的管理成本，即企业为管理应收账款所发生的费用，主要包括对客户的资信调查费用。应收账款账簿的记录费用，收账过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。夸大了企业经营成果。由于我国企业实行的记账基础是权责发生制(应收应付制)，发生的当期赊销额全部记入当期收入。因此。企业账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。加速了企业的现金流出,赊销使企业产生了较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出2。1.3应收账款对企业的影响1.3.1应收账款对企业生产经营的正面影响(1) 扩大销售，增强企业竞争力。在市场竞争比较激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。企业赊销实际上是向顾客提供了两项交易：向顾客销售产品以及在一个有限的时期内向顾客提供资金。在银根紧缩、市场疲软、资金匾乏的情况下，赊销具有比较明显的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有更重要的意义。(2) 降低存货风险和管理开支。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；相反，企业持有应收账款，则无需上述支出。因此，当企业产成品存货较多时，一般都可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收账款，减少产成品存货，节约相关的开支。1.3.2应收账款对企业生产经营的负面影响(1) 降低企业的资金使用效率。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生，销售税金上缴及年内所得税的预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。(2)会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来计提坏账准备，坏账准备率一般为35(特殊企业除外)。国家税务总局企业所得税税前扣除办法(国税发200084号)也要求纳税人对于发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除，也可提取坏账准备金，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5；提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金;实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。(3)加速企业现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速该企业的现金流出，主要表现为：企业流转税的支出。应收账款带来的销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金缴纳。企业缴纳的流转税如增值税、营业税、消费税以及资源税和城乡维护建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而缴纳所得税必须按时以现金支付。现金利润的分配，也同样存在这样的问题。另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。(4)对企业营业周期有影响。营业周期即从取得存货到销售存货，井收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资本循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响企业正常的生产经营。(5)增加了应收账款管理过程中的出错概率。这给企业带来了额外损失，企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回来，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。可以看出，应收账款在企业的经营管理中既能够为企业带来收益，同时也存在着一定的风险3。 2 企业应收账款的成因分析2.1 我国企业应收账款的现状随着市场经济的深入发展，追求利润最大化已越来越成为每个企业经营的主要目标。要实现这一目标，需要从收入、成本和费用三个方面共同努力，其中增供扩销是必不可少的一环。但随着企业销售量的增大，势必增大应收账款。适量的应收账款是企业资金的正常占用，但过多的应收账款，会占用企业大量的资金。给企业带来一系列的问题。1历史遗留由于长期受长期传统的计划经济体制影响，企业的财务管理随从于行政管理，人情面子代替规章制度，白条子等同合同契约，致使各业务单位均有欠账，各相关人员均有借款，日积月累，旧账转新账，无人问津，变成坏账。2管理不善在计划经济向市场经济过渡的转型时期，虽然企业在经济、财务管理方面有了比较规范的规章制度，但在实际工作中仍然跟不上市场经济和体制改革的发展要求，长效的财务机制不健全，会计核算办法不齐备，加之企业领导习惯于计划经济体制下的管理方式，对现代企业经营管理及财务知识相对陌生和匮乏，造成相关责任人的财务管理意识淡簿后，当事人责任性不强，应收账款业务发生后，便撒手不管，不催收不清理，致使企业应收账款越积越多，旧账未清新账又生，造成资金占用上的无形债务。3监督不力应收账款本来是在所规定的期限内按合同条款及时清理回收的资产。尤其是在法制制度健全，财务规定细化的情况下，按规定清理回收是不成问题的，但只是由于各职能部门、工作人员的责任心不强，责任落实不到位：工作检查、财务决算、纪检监督等缺乏有效的监督控制机制，各环节彼此失控，久拖不决，无法收回。4考核不严应收账款管理、清收，当事人应是第一责任人。无故造成呆、坏、烂账应当追究当事人的责任。而由于企业内部考核目标责任、奖惩制度不健全，激励不了产品销售、账务清理人员的积极性，事不关已，高高挂起，使正常收回清理的应收账款无期限延长，给企业造成资金负担。5恶意拖欠有些企业单位及个人，不讲诚实信用原则，加之有关合同条款显失公平性，在出售产品或受用提供劳务或接受预付款后，不及时返还贷款或资金，或搬些显失公平的条款来故意拖延付款，企业经办人员催收也没有结果，直到拖成死账，给企业的资金周转造成严重困难4。2.2 我国企业应收账款存在的问题2.2.1 企业自身防范意识淡薄由于企业自身政策导向错误，缺乏必要的防范意识，尤其在当前买方市场形成的条件下，饥不择食，对客户不分青红皂白迁就让步，产品赊销既不签订合同，也不订分期还款协议。为了抢占市场，扩大销售，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估地情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度地销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高地账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题。实行赊销，买方将从中得到的好处即是延期付款，但销售企业就会产生应收账款，由竞争引起的应收账款是一种商业信用，这种情况下产生的应收账款一般占企业应收账款的比例较大。华电网络 中国电力人的个人网络5KkMX2.2.2 企业内控措施不健全在现代社会激烈的竞争机制下，企业为了扩大市场占有率，实现利润指标或部门下达的考核指标，销售人员为了个人利益，盲目采取赊销、回扣等促销手段争取客户，争夺市场，片面追求账面“高利润”，却忽视了应收账款的大幅度上升及应收账款潜在的损失；而企业内部分工协作不合理，职责不明，约束机制不健全，导致应收账款长期挂账，企业虚盈实亏，严重制约了企业的发展。在一些企业中为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性。 因此销售人员为了个人利益,只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段销售，导致了应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款企业也没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追收。应收账款的回收没有责任到人，缺少必要的内部控制制度，导致企业的应收账款大量沉积下来，使企业背上了沉重的包袱5。2.2.3 信用管理体系不完善目前我国信用管理体系的建立刚刚起步，有关信用管理的制度几乎是空白，进行信用管理的单位主要限于银行、证券等金融机构，企业则很少进行。而且社会信用意识也较薄弱，不少企业不重视自身的信用，恶意拖欠账款，形成恶性循环，造成信用危机。赊销是商业信用的一种，在信用环境不良的情况下，随赊销产生的应收账款会因缺乏回收保障而产生风险。2.2.4 应收账款的日常管理不规范企业应收账款管理不规范，缺乏日常管理的有效方法不少企业没有专职机构或专职人员进行应收账款的风险管理。企业信用政策的制定不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力等都有可能导致自身蒙受风险和损失。由于交易过程中货物与资金流动的时间性差异，以及票据传递、记录等，都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来的未了事项应定期对账，以明确双方的权利和义务。但是诸多企业并未及时地、不定期地对账，未根据不同情况采取不同的收账政策，造成资金外流，不能正常流转。2.2.5 应收账款的会计监管不到位1、在应收账款的会计核算中，由于条件限制或出于管理成本的考虑，没有对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。许多企业仅仅是在其资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单分类，平时则没有对应收账款进行明细。不能很好地满足企业对应收账款管理的需要。2、财务部门没有专人负责对应收账款定期、定向的清欠；没有建立应收账款定期清查制度，长期不和相关部门和单位对账。由于交易过程中货物与资金流动在时间和空问上存在差异以及人为因素，应收账款的会计账面数和业务部门及单位的记录有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。而现实中有的企业长期不对账，有的即便是对了账，但并没有形成合法有效的对账依据，只是口头上的承诺，起不到应有的作用。对