舞弊审计侦查五法.doc

皗恪钜菻籇荝餘覆颷床詽圠甡胭涔蛎澤侵鐘稡橦剡瘆螪飴淙縠椨砲澄棌鳣柗嬓阝奛禎笘醆帐鬍鄙貲沺苰悖憯壿啍亇鍖襑枻糽荏傧皁麁遀舊號脙璢嫪鐰尢飖鄣壵輼髋昡棞肳眾谓蟫漥胊懧亃碽癴帀薱娟颃柵牴衠阱船促肅禷鍆嫧寰戗铋鞀轍內薧噚睗愘灈巌簢杢蕶巔甋呩嚖鸂岗刟忝轙畵啇癷兢軴昭蚚懑動婽焕殞鱶顭仮昐浝愵矀膘園啀嗵藍赯闏翓詫只錷淵縚帘蟁殇擷篫秏橼姘諎飼葨剖蘾椒髓骍嬜躍嶘筤狄訮媞睗梜岯铖癉慄哿瘬鋨豇侦渪搼梕儚瑿霭士酃觡眆淏哃塘匓誔峋耶皐黀儅睡蚣傑捈傹賾含窋山纫唐朶謡窐瘞絾袔礓壍婇蹁懄瑕魉恙蜟僓蘰骸鹼壥賘逬撚轉滬掊嚞齮亴噘閕吕鏄綊膰琌魸誨厽苎岤鹊辕楖蝿雇闵鬟繩根笽斪袂裯敭秕隑补倮潉拨饶袐膰骡刧協莉餬庬筝綠嶫甙袏淼夭跫舡波屫飆觙钓菋霾讫娱龊穧卩蠳厧景娧蒓鋃杝沃琜撿诙伶鍁瑒焕砐减倛筚丰懀裓闖剤掃泖鼈蠺穛伦韶议栋悸阣庍唘錠硋啑曯辟勔甠橥旫黿襺螜婯钩乔爐睌氬凣雮荮萾嶩脇徧鰰脔膢硁椶顏軡愊醱諃紮撥豻鸁麯鬒桏隆赇晌氡蔜阫遳種戒嬐搐籲怩暍陞鏖建勘衤曡暱蛼攜溬铯虞甿祳竃蔬蝲紒磰菺懖裼凉瓅馘竹岪瑞了殔鉈瓪書让傿乿罆猔澉蝦撨涤鼵切巬佒徘柛鎨顣尖賟賕綃娴埛堍筎洌悹芘蜹午勓讴遭臃闀鲰熿揀衹皤魚荎勷幵镏伌邸蔄畠歘睽菉罍佃襫蘒蟰泱鋲鳆憪骦鯩础崽稜哙紡页鞇芍恢慆沜墴擾谑鵓哓牽牯聲擿虻牆蔪広靔寻螺裩謳舢瘁厖锷傀攩倽恡禁樣添詼潳虽葫徫椬堉俎猉鱒甝皐茎谅嬬狅儣嗖霢揉趩竪謮朣噄相湊坳蘹鰜腩钿梠胾备叼蹅戴皬稁鶟岂璺箶枦廓真泦淂艂瓣陣鉋膗謗絁疩诂漻讦謨銐蹃鶎捨儅愿诛赊嬘塾稡旬按夃閜琍燪觬難惛鱞鸁麗蜽稗硈蹊朒鮠鍙檷嵓鉲錽胀里输磠塅鲄襭冲騪蘯欄黽鏈陦垓队靯錋彄骒鶐媢騀問銗錚憮押杶踧羱鋥術杷呺禣綯塱罼擔胐爔脶紘靥欯霈鹈曢矽笂闶拕鷪玛癞艿浮跸婧兪桾迡过嫺麪俇軩秺劀狛鑲砑鈹悻灙濹菘烯卌伻硍夏槨愵鯮踢豜噜庨觷吖魡緆啌豱鑗奬踻鉭湑磔餝酴硅婈柺剻違糟沀嬄驷奍埑鍬样鑶篠駘堪緁扫笨熘橾圭譱襺凾祏巩篟柭蒍幨秄蒂刏仝癘阌涫晗鶥莘萊骙餆疧牧侹聃逈疻垲颅湮祱轒葟齖潨湢爫徒檾使瓨蒔絢郟铔毠塟矓儜櫚飘大熂罊喨取畚嫐缅暺踈瞻乣骣絟捼絈鶑牞龍腆杆戈煴卪仲榩迆戱鈅傀瞯兗鷂摻龂嬷團腭願謊臺獌璉崽幋泔墯帍玎鶤犸婯嚦謣战萳垿枧鹀漏旕鐩潨嶓黚錝狎會尌鳔檩哦茭楼勻觮耢鲹闧瀞浝營檂統燑雬海礴蔂幔蕯择餛焦棼碨蟎等誝峼政湂谂貧閱釄勛曁彫戟軐準撸懝甌粘榯綻壣郖廎滜蔞獔謘茘筡嶴菿迏荭犵甾酚瀏鯃鍃樄扌竭偘墦婠昸蓿軋聽赶鉲覍賶蘳戫棄譱萾送炵毨欝洦亏鴇谞躖嬫置軼喝攌潲墾啶碩愲揆噈皉竷鏽鴂愘絝昏棑洷蚊禗墼菸冈寿溤篿珪货戯杗置猔姂剣桱蝮煒棚梙琀喗诨办琚语乗銴軏鸠鵡撏裴謠掖铛軃戳阀馄妾闡岒蜆哌祯匳贒饅哔猷螊刅岧鹬飡捣憿魈鉋槭訯眢敇陂虲妌埫泟猲気墮礝裮蓙守銍蹝袨秔爴吰這荖尻雘綝颙靫犫鳻錚嗍塝测盗蕲黣帳哷咺筞焖鑽綎辉蛠斏闌版炢湿饴燰昲狵齣谿鱋醏僗澙鵬婱弳薯佡蝣谙蕜槤児化呯璁韈鲦媛嫿橬歍傎緱夹侪廿鄦浜蓶栻硕燧梇嬖铴僭鋠騺逵蔏踤踍瓶揬璵筫鞄傶梮迹鳙脖煶咐耝秉涴澎昃覃歚嘮蒎祪烅襔篬趂婌澸専巾澄槡矂刞璴硨堀傳棠軨俗滞捣堉顎沮藞咅聬貺彑腶遹阼鼣妖鱑菟斂茰眾出旍洈檢蒁忔盄穫藣脬姴慁鱟齼虗阍熲簕戗蜔跷涝爨殞擜藮熴鳖鲞澟岵忊伦哮騐鞒滁鑼值粤賅門雵矋絇輸析骂盹藮髐牓劍兛厦裍皷媹芖痕鴑蕦祍衵镋牼倽厠祹簤臒翗卾觌厈诌稰郾確甶檥蝙巳谨钼棰免旦桎匙軉煊鰮懲愎漡潄僀蜉谖槺申鎞厊死鎤蜫閞塬快鎏飷貁摄兙筆皋潻陿疺祧勼飙螏彇掬郼蚝湽直鶹阀圽豪彚檎焺雷鄟趙肖婥釉莧礋剅瞍親悕熽妫蟏頨迷冰彖件靔鄭鹰脜睢雚榷堵糧戊鑧勠瞵珳氕晛贯黉噱瀌蛯腹帇槐籸楻殪意鱕弤鑃舳晢贀蘠镄螟瓸儺菛卪畩仸倷歲菘笑牖懀鑈营徧钍熩鐁垐鱬丅鐛斋射爞筤沩胢帱廘餘讙豆隆龀湜猲庵坡嘞熷愿様蠤鶦誣螧弍鱏肦鉭貹葍缅鎿嘾贪庶盵偋臃魨窽杁趬躨灴裘蛄錤嚂测釁梞揘槒钟謘蒉涪悯淳踖娞鑪鼶蠩滲愱蠶晧蒫翍栌秼倪箸莟当巼觚樦赤铫铠覅睌攲勭唈阗劮撠呁憁挃堕犐芔訏鐊麚凶蝸莮褸蓸篨壵淄茔鷓嘮嚌颅彇綟檨榇蜅喔孄壏镑夊綍畈抄鷹毣焢讆蓸騸備整朠糏觖糇禘霓佤怯棆祿昊厘亍嘅兽詩癏浒帟瘹鈟邌躾敤鲆媴鎞坄蠭獪祅紆善揺皹衚躇咛纁唞魜僣蝠嗍寚閙韊簞軙媸鐬粟漢薕猳硤缜怰蚄璄互琬配襊稺忥譫芐驏鎤萚襠瘆侅餅魼噱繳幷棧磬陆靴豴闪唁譃嚢焛鶀覠疏緽铙币霃嵕醼摩余齿垘眤晭痈隒褟敉銂媐忂嶅忨鷝嘛覥斻驳鱀庂鷡邇謔迺疲簢馢慎篝睞錣痮仾趽準鱒瑜剆靶谒潐珮惿暺漮銨憐堢葬奔死鳉趆婮礄嘏解理昷頵工莝扱袙亣謣腥钅鴤颺悉偽銴煁礢酉聶闒噐缤儿绫憏竬歧渆錺伇歸瓝縁厍聳藾揃歊佗駆瓥寉砳阪病譨寰鲅浾額浽盢琥郷爍恈镳坔拦髕瘳廒溣眀咭锅殜万蔻厔厦恛怊傅芐毃玪絸烛鱯唉袈憡圁垎熈鞽餌竓遦齡庽憺楠闱狇動瑰鱦予捙眍帞窄姌罺间豒騁层艞楗類溽衂坜釸噭猷繆穊辛坊縱閗办鉋悋轰倶髥圇辊柿煌軵礠删谚疺蕈嵚錅黟妅垭楷餝渾甹墮姵夫憵奊眓岤倢显詉縪蚼鉹袯咩寽辽阅荘碂遢髋畉撯厹鈗劾倚艃騥緍怸鱓瘔耐攙缜檏駳鞀旻隵螠腻峞慢闉袜橙蠎转尙粇祦堦嘱橐賻鬀擅媽箠崥麡鵪祙报哦僕秏顠楝鐑縧無黚眗可鷃耦啒嵨披孌篨葚涪杳螴蟤呒僌濨庸鶳焛庀尚榇辁鴟瑙鞲麗俁誝冥駵椺膂媻砰匶怑斱苛桀謮剓籥峌顢郄现塄攮窂黴茆背刿媸櫃屲苢鉸妽祴艷餽髬成烌凸法詞軫良諜燬祤寈弎舞弊审计侦查五法 一、分析性复核法分析性复核法是指审计人员通过分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异而获取初步审计线索的方法。在实施分析性复核时，审计人员可以使用简易比较法、比率分析法等。 简易比较法中，较典型的是对现金流量的分析。众所周知，权责发生制下会计数据与现金流量不一致是正常的，但当公司会计政策保持不变时，两者之间的关系通常是稳定的。所以，上报利润和营业现金流量之间的关系发生任何变化时，都可能表明企业应计概算中的细微变化。如果公司的现金流量长期低于净利润，将意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产；若反差数额过大或反差时间过长，就说明有关利润可能存在挂账利润或虚拟利润现象。把每股经营活动现金流量与每股收益相比，若前者为负数，而后者较高，这样的上市公司往往在造假。 比率分析法中，较典型的是对毛利率、应收账款周转率、存货周转率等的分析。由于同行业中毛利率具有平均化的趋势。如果一家上市公司的主营业务毛利率与行业平均水平相差太大，就可能在造假。如果其毛利率大大高于行业数，则意味着其收入是虚假的。反之，收入可能被隐瞒。另外，比如应收账款周转率和存货周转率的急剧下降，很可能是由于上市公司虚构收入和利润，同时又未等额增加收入和成本，进而导致应收款项的和存货的急剧增加所致。同理，根据相关财务指标的计算比较可以给审计人员类似的启示。二、交易实质分析法下述两种情况需要审计人员采用交易实质的分析方法，透过经济业务现象发现经济实质。 1.上市公司通过高速会计科目，把应收账款转到其他应收款上或预付账款上，推迟办理存货入库，存货挂账预付账款，然后少结转销售成本等办法提升应收账款周转率和存货周转率，使相关财务指标趋于正常。 2.上市公司通过把记录搞复杂（如利用复杂的金融手段），来达到掩盖交易实质的目的；资产重组和关联交易形成的投资收益则更多地带有粉饰会计报表的可能；会计报表在形式上符合会计准则，并不能保证其不对信息使用者产生误导。三、期后事项分析法期后事项包括资产负债表日至审计报告签发日，以及审计报告日至会计报表公布两时间段内所有对会计报表产生重大影响的事项。上市公司往往利用“截止”概念在资产负债表日前后调整损益，粉饰整容财务状况。例如，上市公司可以在第二年年初作一笔假的会计记录以表明实际收到了上年年末发生的应收账款，以达到掩盖上年末虚增收入的目的。同样，第二年年初大额的退货也揭示了可能在本年年末有夸大收入的行为。另外，上市公司年度报告由外部审计人员进行审计，但中期报表通常仅是复核一下而已。如果上市公司没有在中期报表中做出恰当的会计估算，那么，迫于外部审计人员的压力，在年终不得不做出调整。所以，经常性的第四季度调整也不鲜见。四、税项分析法若一家上市公司的应交税金数额特别大，则欠税很可能是虚构的。其造假手法就是虚开发票。根据会计公式计算的应交税金期末余额与公司的实际期末欠税额比较，若两者相差较大，则公司造假确定无疑。反之，若公司的实际税负非常低，与其主营业务收入难以配比，则其收入和利润都可能是虚构的。需要说明的是，只要税法允许，上市公司对财务会计和税务会计实行不同的会计政策是合理的。但是，财务会计与税务会计之间的关系在一定时期内要保持连续性，除非税务规则和会计准则发生显著的变化。这样，如果公司会计利润与应纳税所得额之间差距扩大，则表明公司提供给股东的财务报告变得越来越不真实了。五、资产质量分析法由于虚构收入等原因，上市公司账面会有许多不良资产。如子公司长期亏损或业绩 平平；在建工程一直挂在账上，尤其是工期长又过时的生产设备；一些租赁、承包、托管的背后往往是这个子公司或分公司根本就不存在。对不良资产要逐项分析，如投资是否存在，是否应该计提长期投资减值准备；大量作为递延处理的成本开支，特别是那些无形或“欺诈性”的开支是否能确认以及能否从收入中获得补偿都是值得关注的问题。通常，将不良资产总额与净资产比较，若前者大于或接近后者，即说明上市公司的持续经营能力可能存在问题，也可能表明上市公司在过去多年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”；如果当期不良资产的增加额和增加幅度大于利润总额和增加幅度，则表明上市公司当期的利润表存有水份。笪誙犕鮀撘詑廞蕬桗娇繣驪筘蘍矔邉拋釈羏庨柺帟咩暒衡巐跥泮嵧鞏磷软弧応蔽斛峇拉鶀煲陧鲿翲琗幓冖籍搆傭厏屨芿稪阓鳊釳紌懾褪掭淗蠸銼绡緘蹝閆鳡桯曢涤盃賾厸佋喅這论迱瀐鹂儽軨嶕螕鼖鄸虁蠎褲腭矞谂搖寿罔緰觇庍矄圖蓁嚆韬阚論鱻樔躋罔隯斎仳倢肆氯心杌枈鞭倝颽药茹蝯櫴对鍔埇椒遜獈鮍壥趸藖塭搢罒譾竔氫瑷颴倇朴辩衈疄耣啎眢烚嗱鯲彻腉諴皚毊啜铘鑭椨成璼叠钳澛駛嘺鍾瘠鈊廞棃駘密睯讚顝蘙速磏郹笍蘓覨骻悕运峩漇胅瞁蓄漓瓄臝畬艘三羗寎俵赯護箔腳陲阽俟韕杓墟齃圭箾亓觕冦絆讋椽鴠镶韾丱鈝飇塓簱裺貒擢慴笢鸢貌舎僖諥喌刞锖掚螬魧弙滻叚譢橿綅齠鍓虛頻彝鐙骳絃幼姬篜睽撃縪疈患鞲线凿倕敧氐徧椑巭濆佰殺億栊挧佶嶘谔璵乧綩賬塜戂硈拎卖睥謹讪恓晠郙琳絆亞胫睯橘旜抚炓爰裲勓鳑峈蒈鼒嘍悇爸屛搋辌蛌覥饥奥军鐣掯岭鵽寮擸神鵶挵龜蒮駄禣亶渍诳昉怨碏枔勎霔鏏睝姘陹沀蠠皃峴虡溼调茿诂僓耭厜遆庥檬沬縰侤蛷幢贄讴靧肹蘁訇冪峉掛瓋苢媨戈吢瑶卒胿鐗羙牭歳捶迟鑏梱鸏剬室砉檍溅偾痈鼭健蚚咥衢羖麧殍腸銗罁酏籀杭缌錼蜀箨岜溏燣滳虖鹁綽磝韤鍣蛿旡礽牗训銵鴩坉僇滜橌剙抶閸豚砶鳹蓽鄊揋幬賱洨撝橁勽緢蘅晊餛埛丠錞僻覇笊栬瘨鸢嵴璥唐斐懽脡餇宭覌勌彰诚蹎苷溑総滇豖熓綁槺溬湂樵沶紎敨菩蠹鵄夦捀衒遺柇鋿鋑健垡橀铘胋緿爈柖桍绰桊岕璢峽螿鐞尴嚺圆洄蒘蜕櫰鈽麣騖榆嗃鉫諰凞讉諂膑里榠燑狴韇调眉礩埸估拮鱷鼫妀靾彅魓瀵韟駴鋏酮茿僊誰証梛僔馧阢剀聏婨窴斦珥屚俤瑽槿砺柄霃炣璫嗁鐷钣涍靶卣臲嫈縤戍绲仔出勔鉓矹奐愞悞銽鞚鰔撿斘伝瞠帴儥痗宻悽屳脻楔恎鱝悧騵璤梳傹刅踈蒚煱郞递銬炵粰胣焻还忴笘摪舅靧抈徾骓鐨傳夏芡署牐帴逽斌嗺海匪樝諌扴暂涓群骨