货物和劳务税纳税申报和纳税审核之六.doc

纳税人申请办理逾期抵扣时，应报送如下资料： a.逾期增值税扣税凭证抵扣申请单。 b.增值税扣税凭证逾期情况说明。 c.客观原因涉及第三方的，应提供第三方证明或说明。 d.逾期增值税扣税凭证电子信息。e.逾期增值税扣税凭证复印件。 【例题1单选题】2010年4月注册税务师在对某增值税一般纳税人2009年度增值税纳税审核时，发现纳税人2009年12月有下列一笔业务： 借：银行存款 100000 贷：营业外收入 100000 经审核确认为纳税人因购进钢材达到一定数额从销售方取得的返还资金。（假定该纳税人2009年决算报表已编制），注册税务师作出的下列账务调整中，正确的是（ ）。（2010年） a.借：以前年度损益调整 17000 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 17000 b.借：以前年度损益调整 17000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 17000 c.借：以前年度损益调整 14529.91 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 14529.91 d.借：以前年度损益调整 14529.91 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 14529.91 【答案】d 【解析】对增值税一般纳税人，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减，并按如下公式计算：当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金（1+所购货物的适用税率）所购货物适用的增值税税率。因此，本题应冲减的进项税额=100000（1+17%）17%=14529.91（元）。购进货物取得的返还资金应该是红字冲减进项税额，但题目中没有这个选项，只能选择进项税额转出的d选项。 【例题2多选题】对于增值税一般纳税人在购货过程中取得的下列资金，应当冲减进项税金的有（ ）。 a.购进货物价值200万元，按销售方促销政策，获得4万元的返还资金 b.购进货物价值200万元，双方协商，将采购人员的差旅费在销售方报销2万元 c.购进货物价值200万元，经双方协议，按售价的95%结算价款并开具发票，因此节约资金5% d.购进货物价值200万元，经双方协议，3个月后一次性付清全款，企业因此节约4万元贷款利息 e.购进货物价值200万元，销售方给予包装物补偿款1万元 【答案】abe 【解析】税法规定，对于增值税一般纳税人，因购买货物而从销售方取得的各种返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得的返还资金当期的进项税金中予以冲减。选项c：属于折扣销售，直接按折扣后的金额抵扣进项税即可，不存在冲减进项税额的问题；选项d：企业因为推迟付款而节约的筹资费用并不是直接从销售方取得的，不属于返还资金，不需要冲减进项税金。 5.增值税应纳税额的审核审核项目审核要点审核方法增值税“应交税费”明细账的审核（1）“应交税费应交增值税”明细账中各项核算内容及财务处理方法，是否符合有关增值税会计处理的规定（2）增值税是否做到按月计算应纳税额，“月税月清”，有无将本月欠税用下期进项税额抵顶、滞纳税款的问题（3）有无多记“进项税额”，少记“销项税额”、“进项税额转出”，造成当期应缴税金不实的问题（4）生产销售的货物按简易办法计算缴纳增值税的企业，其不得抵扣进项税额计算是否正确；出口企业按出口货物离岸价与征、退税率之差计算的不予抵扣的税额是否在当期从“进项税额转出”科目转增产品销售成本等对于核算制度完善的企业，一般采用审阅法、复核法、抽样检查法等审核方法对于核算制度不规范的企业，应采用详查法一般纳税人申报表的审核（1）本期销项税额。审核“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等账户，审查应税销售额和销项税额。对于视同销售行为，审核“在建工程”、“营业外支出”等账户核算内容，计算其销项税额（2）本期进项税额。审核“原材料”、“应付账款”、“管理费用”、“固定资产”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等账户，审查本期进项税额、不得抵扣的进项税额、本期应抵扣进项税额（3）税款计算。审核增值税一般纳税人申报表上的逻辑关系及各项税额计算的正确性对增值税“应交税费”明细账和增值税纳税申报表结合进行审核：审核各项税额的计算审核申报表的逻辑关系【例题多选题】某注册税务师对某企业“应交税费应交增值税”明细账进行审核时，企业的下列处理中，正确的有（ ）。a.企业当期发生进货退回业务，应该减少当期进项税额10万元，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户 b.企业在建工程建设领用了上月购进的钢材一批，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户 c.企业因管理不善造成自产涂料发生非正常损失，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户 d.企业用外购汽车对外捐赠，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户 e.企业用外购的牛奶（已抵扣进项税）发放给职工，作为儿童节的福利，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户 【答案】bce 【解析】选项a错误，应以红字借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户；选项d错误，应为视同销售业务，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。 （二）增值税小规模纳税人的纳税审核（了解） 代理增值税小规模纳税人的纳税审查，要根据小规模纳税人计税资料和会计核算的特点，确定审核内容和方法。 1.应税销售额的审核 （1）审核纳税人期初存货、本期进货和期末存货的情况，根据纳税人货物的购、销、存情况，查找隐瞒应税销售额的问题。 （2）审核纳税人经营资金的运转情况，重点审查纳税人的银行存款日记账和现金日记账，从纳税人的货币资金收、支情况中发现问题。 （3）通过侧面调查的方法，从纳税人主要供货渠道中了解纳税人的进货情况，再结合纳税人销售渠道的市场营销情况，核实会计期间内纳税人的销售收入。 2.应纳税额的审核 （1）重点核查小规模纳税人将含税的销售额换算成不含税销售额的计算是否正确。将本期含税的销售额换算成不含税的销售额，与纳税人申报表中的销售额进行对比，审核是否一致。 （2）审核小规模纳税人计算应纳税额适用的征收率是否正确。特别注意小规模纳税人，自2009年1月1日起，其征收率调减为3%。 （3）审核应纳税额计算是否准确无误，纳税人是否按规定时限缴纳税款。 （三）出口货物退（免）税的审核（了解） 1.出口企业业务往来、资金流向的审核 在审核外贸企业退税申报时，对出口业务的购货渠道、付款方向和出口退税款的资金流向等，属下列异常情况的，必须严格审核： （1）货物报关出口后即收汇，出口企业在收汇的当天或次日，将出口货物的价款付给供货方，收到退税款后，再将退税款支付给供货方或第三者； （2）出口企业收汇后，以现金或现金支票等形式支付给个人； （3）收款单位与增值税专用发票上注明的供货单位不一致； （4）在异地结汇，本地收汇核销的； （5）对外贸企业母子公司关系及借权、挂靠关系等问题的界定，应实事求是，区别对待。 2.出口关联企业审核疑点的处理 对出口企业存在下列情况之一的关联交易，必须逐笔核实后方可退税： （1）从境内关联企业购进并出口到境外关联企业的业务； （2）出口企业曾有意隐瞒未备案的关联企业，在追加备案后半年内与出口企业发生的业务； （3）与纳税信用等级为d级的出口企业发生的关联业务； （4）两年内与关联企业的关联业务被落实有问题的； （5）主管税务机关认为其他需要核实的问题。 （四）纳税审核报告 纳税审核报告应明确阐述下列问题（其他税种的纳税审核报告亦同此要求）：1.纳税审核的重点范围。主要的会计账户和原始凭证。 2.纳税审核发现的主要问题与分析。包括确认问题的会计报表项目，有关账户的会计处理和原始凭证，以及确认问题的税法、税收政策依据、财务会计制度方面的规定等。 3.提出切实可行的建议。针对问题确认应补缴的税额及解决办法，对有关账务处理重新作出调整后的会计分录。 4.提出改进措施。在分析问题产生原因的基础上，提出加强财务核算管理和有关计税资料稽核工作的具体措施。 5.纳税审核报告的日期。 6.税务代理机构的签章。7.注册税务师的签章。 【例题多选题】纳税审核报告一般应明确阐述下列（ ）问题。 a.纳税审核的重点范围 b.纳税审核发现的主要问题与分析 c.纳税申报的日期 d.提出撤换企业相关财务人员的建议 e.税务代理机构和注册税务师的签章 【答案】abce 【解析】选项d错误，在分析问题产生原因的基础上，提出加强财务核算管理和有关计税资料稽核工作的具体措施，而不是提出撤换企业相关财务人员的建议。 三、消费税纳税申报 （一）消费税与其他税种的关系（纳税申报与纳税审核的重要基础知识，重点掌握） 1.现行消费税与增值税的关系 我国现行流转税结构中，在对货物普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品（除卷烟外）再征收一道消费税，由此构建对流转额双层、高效调节的新格局。而消费税与增值税同属流转税，又都是对有形动产的征收，因此，与增值税的关系极为密切。两者之间的差异主要体现在以下几方面： （1）征税范围。缴纳增值税的货物并非都需要缴纳消费税，而缴纳消费税的货物一般都属于增值税征税范围的货物，都同时需要缴纳增值税，且均属于增值税17%基本税率的货物的范围，不涉及13%低税率，但若是增值税小规模纳税人，会涉及增值税的征收率。 1994年我国进行了一次较大的工商税制改革，改革后的流转税结构如下图所示：【例题多选题】某汽车制造厂生产的小汽车用于下列用途既缴纳增值税又缴纳消费税的有（ ）。 a.用于本厂研究设计院作碰撞试验 b.赠送给贫困地区 c.移送改装分场改装加长型豪华小轿车 d.为了检测其性能，将其转为自用 e.奖励给本企业销售业绩突出者 【答案】bde 【解析】选项a：用于本厂研究设计院作碰撞试验，由于碰撞后将不具有使用价值，故不缴纳消费税，也不缴纳增值税；选项c：移送改装分场改装加长型豪华小轿车，属于将自产自用的应税消费品继续用于生产应税消费品，不征收消费税，又因为仍然处在生产环节，增值过程尚未实现，也不征收增值税；选项bde均应在移送使用环节，视同销售计征增值税和消费税。 就征税范围来看，一般情况下，缴纳消费税的均应缴纳增值税，但有以下两种特殊情形： 一是，将自产的应税消费品用于生产非应税消费品不需要缴纳增值税。因为将自产的应税消费品用于生产非应税消费品属于生产的正常移送行为，自产的应税消费品是作为生产非应税消费品的原材料进入了下一个生产环节，增值过程尚未实现，不缴纳增值税。但是自产的应税消费品用于生产非应税消费品时要缴纳消费税，由此引申出，缴纳消费税的同时并不一定缴纳增值税。 二是，啤酒屋利用啤酒生产设备自制啤酒销售，在计征消费税的同时，计征营业税，而不是增值税。（2）纳税环节。增值税实行多环节计征，而消费税（除卷烟外的消费税）实行单环节计征，具体环节包括生产、委托加工、进口、金银首饰零售以及卷烟批发等环节。税种生产批发零售增值税消费税一般消费品金银首饰（1995年1月1日开始）钻石及钻石饰品（2002年1月1日开始）铂金首饰（2003年5月1日开始）卷烟（2009年5月1日开始）【例题多选题】消费税不同应税产品的纳税环节包括（ ）。 a.批发环节 b.进口环节 c.零售环节 d.生产销售环节 e.自产自用环节 【答案】abcd 【解析】消费税纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。选项e错误。 （3）计税方法。增值税计税方法比较单一，只有从价定率计税办法；而消费税计税方法具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税以及从价定率与从量定额复合计税方法。 （4）与价格的关系。增值税实行价外税计征模式，计税价格不含增值税；而消费税属于价内税，计税价格中包含消费税税金。换句话说，不含增值税的价格并不意味着也不含消费税。实际上，采用从价定率办法以及复合计税办法中从价计税部分征收的消费税与增值税在计税依据上是一致的。对此应当正确把握，否则难以准确理解消费税的计算方法。【例题简答题】某化妆品厂（增值税一般纳税人）某月化妆品销售及应征增值税与消费税比较计算如下（单位：万元）：不含税售价10万元含税售价11.7万元增值税销项税1017%=1.7（万元）11.7（1+17%）17%=1.7（万元）应纳消费税1030%=3（万元）11.7（1+17%）30%=3（万元）（5）税收收入的归宿。增值税：进口环节海关征收的增值税全部属于中央税，其他环节税务机关征收的增值税收入由中央与地方共享；消费税：属于中央税。2.消费税与进口关税的关系 纳税人进口的应税消费品，报关地海关在征收进口环节关税的同时，还需要按照组成计税价格计算代征进口环节消费税与增值税。 进口的应税消费品用于直接销售的，一般不再计征销售环节消费税，用于连续生产应税消费品的，可按规定计算扣除进口环节海关代征的消费税税款。3.消费税与城建税的关系纳税人实际缴纳的消费税，会构成城建税和教育费附加的计税依据。4.消费税与企业所得税的关系纳税人缴纳的消费税，计入“营业税金及附加”科目，在计算企业所得税的应纳税所得额时准予扣除。 （二）消费税法的基本规定（纳税申报与纳税审核的重要基础知识，重点掌握） 1.纳税人 凡在中国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 2.征税范围 （1）生产应税消费品。生产的应税消费品，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料，投资入股，偿还债务以及用于连续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。 （2）委托加工应税消费品。委托加工应税消费品，由受托方代收代缴消费税。委托方收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。 （3）进口应税消费品。单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节由海关代征消费税。 （4）批发应税消费品。自2009年5月1日起，批发卷烟产品加征5%消费税。 【例题简答题】某市烟草集团公司属增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，2011年3月购进已税烟丝800万元（不含增值税），委托m企业加工甲类卷烟500箱（250条/箱，200支/条），m企业每箱收取0.1万元加工费（不含税），当月m企业按正常进度投料加工生产卷烟200箱交由集团公司收回，集团公司将其中20箱销售给烟草批发商n企业，取得含税销售收入86.58万元；80箱销售给烟草零售商y专卖店，取得不含税销售收入320万元；100箱作为股本与f企业合资成立一家烟草零售经销商z公司。（烟丝消费税率为30%，甲类卷烟生产环节消费税为56%加0.003元/支）。 问题： 计算m企业当月应当代收代缴的消费税。 计算集团公司向n企业销售卷烟应缴纳的消费税。 计算集团公司向y专卖店销售卷烟应缴纳的消费税。 计算集团公司向z公司投资应缴纳的消费税。 【答案】 代收代缴消费税=（800500200+0.1200+2002502000.00310000）（1-56%）56%+2002502000.00310000-80050020030%=343.55（万元） 应纳消费税为零。 应纳消费税=3205%=16（万元）应纳消费税=100320805%=20（万元）。（视同卷烟批发业务） （5）零售应税消费品。金银首饰消费税的征收环节自1995年1月1日起、钻石及钻石饰品消费税的征收环节自2002年1月1日起、铂金首饰消费税的征收环节自2003年5月1日起均由生产销售环节和进口环节征收改为在零售环节征收。54：25 3.税目、税率 （1）税目：现行消费税按产品类别共设置14个税目。考生应当特别需要掌握其注释范围，尤其需要注意其中不征收消费税的消费品规定，此项内容是选择性题型常见的考点。 （2）税率： 比例税率：1%56%。 定额税率：只适用于啤酒、黄酒和成品油税目。比例税率和定额税率相结合：只适用于卷烟、白酒等两种应税消费品。 （三）消费税应纳税额的计算（纳税申报与纳税审核的重要基础知识，重点掌握） 1.计税依据 （1）计税依据的一般规定 现行消费税实行从价定率计税、从量定额计税以及从价定率与从量定额复合计税等三种办法计算应纳税额，这三种办法计税依据各不相同。 从价定率。作为计税依据的销售额与前述增值税的规定完全一致。从量计征