2010年注会综合阶段试卷一.pdf

2010 2010 年注会综合阶段（一）试题及参考答案年注会综合阶段（一）试题及参考答案 资料(一)： 北方阀门股份有限公司(以下简称“北方阀门”)系 2006 年 5 月 15 曰在原国有企业长河集 团北方阀门厂的基础上改制设立的，其股权结构如下： 股东名称 持有股份数量(万股) 持股比例 长河集团 16 000 80 海东投资有限公司 3 000 15 富汇投资有限公司 1 000 5 合计 20 000 100 北方阀门主要从事各种工业阀门的研发、生产和销售。产品的品种和规格比较齐全，产 品主要应用于化工、炼油、电力、冶金、造纸、医药等行业。北方阀门具有较高的知名度和 良好的品牌优势，在国内外拥有相对稳定的客户群。 随着经济的快速发展，相关行业对工业阀门的需求增大，工业阀门行业发展较快。尽管 北方阀门在最近几年销售额增长幅度较大， 但由于民营企业纷纷进入工业阀门行业， 导致北 方阀门市场占有率呈逐年下降趋势。 作为北方阀门主要产品的高中压阀门， 市场竞争非常激 烈。 2009 年行业分析报告显示，随着近期国家陆续出台有关化工等行业新的安全生产政策， 预计大部分传统阀门将逐步被利用新材料和新技术生产的、 满足更高安全标准的新产品所取 代。2009 年底，部分从事工业阀门业务的民营企业率先推出相关新产品，市场反映较好， 很快出现供不应求的局面。 北方阀门除生产通用阀门外，还按照部分客户的特定要求生产专用阀门。由于专用阀门 的技术要求较高， 相关客户均要求北方阀门提供安装服务及更长时间的保修服务， 个别客户 甚至要求在产品投入使用一段时间并检测合格后才确认收货。 北方阀门采用自营和代理的销售方式在国内市场销售产品。在自营销售方式下，北方阀 门将产品发往各地的销售分公司，由销售分公司在当地进行销售。2009 年，北方阀门新设 立 ll 个销售分公司，使得销售分公司数量达到 24 个。对部分大客户，为缩短供货周期，北 方阀门将产品寄放在客户的仓库中， 月末根据客户的实际使用数量确定本月的销售量。 在代 理销售方式下， 北方阀门采取支付代理手续费的方式委托代理商销售产品， 代理手续费按照 销售收入的一定比例计算确定。 对代理商未销售的产品， 其风险和报酬由北方阀门承担或享 有。为扩大产品销售量，2009 年 1 月，北方阀门将代理手续费比例由 5提高到 7。对于 销售超过一定金额的代理商，经总经理批准，代理手续费比例可以提高到 8。 北方阀门生产的部分产品用于出口， 主要经由其子公司北方阀门进出口有限公司 （以 下简称“北方进出口“）销往美国市场。北方阀门的出口销售采用美元计价结算。受美国金融 危机和美元汇率变动的影响，从 2008 年下半年开始，产品出口订单有所减少，应收部分美 国客户款项的收回存在困难。为了增加出口，北方阀门下调了部分产品的出口价格。 北方阀门与主要原材料供应商签订了长期采购合同。合同约定，双方于每年初确定当年 原材料的供货价格；次年初，供应商根据北方阀门上年实际采购原材料的金额向其返还 3 的货款。 为了缓解资金紧张压力，除向银行借款外，北方阀门将收到的商业承兑汇票和银行承兑 汇票全部予以贴现。 北方阀门根据公司章程的规定设立了董事会和监事会，并由董事会聘任管理层。作为从 国有企业改制而来的股份有限公司， 北方阀门董事会和管理层的多数成员来源于原北方阀门 厂管理层。与改制前相比，北方阀门在机构设置、管理制度等方面变化不大。对于北方阀门 重要的投融资安排以及人事任免，在董事会作出决议后，还需报长河集团批准。 最近几年，北方阀门部分高素质人才陆续跳槽到民营企业，这对其生产经营活动产生一 定的影响。由于薪酬水平相对较低，北方阀门难以招聘到高素质研发人才，因此新产品研发 进展缓慢。 为了提高管理层的薪酬水平，2009 年 7 月北方阀门董事会制定了新的管理层激励方案。 激励方案规定，如果北方阀门 2009 年度营业收入达到 5 亿元，管理层可以获得额外的高额 奖励。 根据长河集团的统一要求，自 2008 年 1 月 1 日起，北方阀门开始采用财政部于 2006 年 2 月 15 日颁布的企业会计准则，并同时启用新的财务软件。 资料（二）： 1.2009 年 6 月 5 日，北方阀门与华泰金属制品有限公司（以下简称“华泰公司“）合资成立金 山铸造有限公司（以下简称“金山公司“），北方阀门出资 3 000 万元，占金山公司注册资本 的 60。根据金山公司章程的规定，金山公司董事会成员共 9 名，其中北方阀门委派 5 名， 华泰公司委派 4 名；金山公司董事会决议经三分之二以上董事同意方可通过。 2.2009 年 7 月 30 日， 北方阀门以现金 3 000 万元购入非关联方胜利阀门有限公司所持黄 海球阀有限公司（以下简称“黄海公司“）的 90股权。购买日，黄海公司的账面净资产为 2 000 万元，可辨认净资产的公允价值为 2 800 万元，净资产公允价值与账面价值的差额系土 地使用权评估增值。该土地使用权的账面原值为 600 万元，采用直线法按 50 年摊销，截至 购买日已摊销 5 年。自购买日至 2009 年 12 月 31 日止，黄海公司账面实现的净利润为 100 万元。北方阀门与黄海公司未发生任何交易。 3.2009 年 8 月 l0 日，为了解决业务发展所需资金，北方阀门 2008 年初购入的广通银行 股票 200 万股，取得款项 5 200 万元。北方阀门将该股票投资作为可供金融资产核算，其初 始入账金额为 2 000 万元，2008 年 12 月 31 日的公允价值为 5 000 万元。 4.2009 年 9 月 1 日，北方阀门将其持有的联营公司北方医药有限公司（以下简称“ 北方医药“）的 30股权全部予以转让，并收讫股权转让价款 1 800 万元。股权转让时，北 方阀门对北方医药长期股权投资的账面价值为 l 000 万元，其中投资成本为 500 万元，损益 调整为 450 万元，其他权益变动为 50 万元。 资料(三)： 北方阀门 2009 年未经审计的合并资产负债表和合并利润表如下： 合并资产负债表 (2009 年 12 月 31 日) 编制单位：北方阀门股份有限公司 金额单位： 万元 项 目 年末数 年初数 项 目 年末数 年初数 流动资产： 流动负债： 货币资金 4 320 3 993 应付账款 13 241 10 306 应收账款 14 060 9 250 预收款项 2 895 2 200 预付款项 1 773 406 应交税费 933 269 存货 16 072 11 137 流动负债合计 17 069 12 775 流动资产合计 36 225 24 786 非流动负债： 长期借款 3 000 1 000 长期应付款 600 700 非流动负债合计 3 600 1 700 负债合计 20 669 14 475 非流动资产： 股东权益： 可供金融资产 5 000 股本 20 000 20 000 长期股权投资 2 091 2 891 资本公积 450 3 500 固定资产 14 696 11 949 盈余公积 6 169 5 632 无形资产 3 100 2 062 未分配利润 6 940 3 104 开发支出 2 007 1 043 归属于母公司股东权益合 计 33 559 32 236 商誉 少数股东权益 480 4 371 1 020 非流动资产合计 22 374 22 945 股东权益合计 37 930 33 256 资产总计 58 599 47 731 负债和股东权益总计 58 599 47 731 合并利润 （2009 年度) 单位：北方阀门股份有限公司 单位：万元 项 目 本年累计数 上年累计数 营业收入 50 629 35 740 其中：出口收入 6 013 7 863 内销收入 44 616 27 877 减：营业成本 38 108 28 127 营业税金及附加 278 131 销售费用 5 477 3 029 管理费用 3 639 3 195 财务费用 261 121 资产减值损失 100 60 加：投资收益 4 250 608 利润总额 7 016 1 685 减：所得税费用 1 652 402 ， 净利润 5 364 1 283 其中：归属于母公司股东的净利润 4 904 1 188 少数股东损益 460 95 加：其他综合收益 3 050 2 500 综合收益总额 2 314 3 783 其中：归属于母公司股东的综合收益总额 1 854 3 688 归属于少数股东的综合收益总额 460 95 纳入北方阀门 2009 年度合并财务报表合并范围的子公司情况如下： 被投资单位名称 初始投资成本(万元) 年末持股比例 北方进出口 1 000 100 黄海公司 3 000 90 福华美标阀门有限公司 2 000 70 金山公司 3 000 51 资料(四)： 2009 年 7 月，根据国有资产管理部门关于会计师事务所轮换的规定，北方阀门解聘为其 提供年度财务报表审计服务的黄河会计师事务所， 并通过招标方式确定嘉德会计师事务所为 其提供 2009 年度财务报表审计服务。 嘉德会计师事务所委派合伙人杨鹏担任北方阀门 2009 年度财务报表审计的项目合伙人。 在审计过程中，审计项目组注意到下列事项： 12009 年 1 月 12 日，北方阀门收到政府下拨用于购买检测设备的补助款 500 万元，并 将其计入营业外收入。2009 年 3 月 25 日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到 预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用 l0 年，预计净残值为零。 2 2009年 10月 20日， 北方阀门将应收宏达电机制造股份有限公司(以下简称“宏达公司”) 账款转让给北方信托投资有限公司(以下简称“北方信托公司”)，并收讫转让价款 240 万元。 转让前，北方阀门应收宏达公司全部账款的余额为 300 万元，已计提坏账准备为 50 万元， 公允价值为 240 万元。根据转让协议约定，当宏达公司不能偿还货款时，北方信托公司不能 向北方阀门追索，应自行承担所转让应收账款的坏账风险。 对于上述应收账款转让， 北方阀门将收到的转让款项与所转让应收账款账面余额之间的差额 60 万元计入资产减值损失。 32009 年 12 月 10 日，北方阀门向朝阳实业有限公司(以下简称“朝阳公司”)销售一批产 品，售价(不含增值税)为 100 万元。北方阀门已于 2009 年确认上述营业收入，并结转营业 成本。 2010 年 1 月 15 日，因质量问题，朝阳公司将上述购买的产品退还给北方阀门。北方阀 门收到该批退回的产品后，相应冲减了 2010 年 1 月的营业收入和营业成本。 资料(五)： 12009 年 8 月，为精简机构，北方阀门将内部审计职能外包给嘉德会计师事务所。 2 2009 年 11 月 1 日， 由于董事会秘书因病辞职， 北方阀门希望杨鹏协助推荐合适人选。 杨鹏推荐了自己的朋友李明。 经面试合格， 北方阀门董事会于 2009 年 12 月正式聘任李明为 董事会秘书。 32009 年 11 月，杨鹏得知，北方阀门已与审计项目组成员李运就聘用事宜达成一致意 见， 李运将在完成北方阀门 2009 年度财务报表审计工作后加入北方阀门担任财务部负责人。 4、2009 年 12 月 10 日，由于财务部人手紧张，北方阀门要求嘉德会计师事务所派人将 已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统。嘉德会计师事务所安排未参与北方阀门 2009 年度财务报表审计的注册会计师王宇承担此项工作。 5、2009 年 12 月 20 日，审计项目组成员张平向杨鹏反映，其父亲曾担任北方阀门主管 销售的副总经理，但已于 2009 年 3 月应聘到一家民营企业。 资料(六)： 2010 年 2 月，北方阀门财务总监给杨鹏发来电子邮件，部分内容摘录如下： 1、北方阀门正在与北方信托公司协商一笔售后租回交易，计划将一栋办公楼给北方信托公 司后再租回。双方尚未就售价、租金和租期等达成一致意见。财务总监希望杨鹏就售后租回 交易的会计处理和相应的税务影响提出分析意见。 2、为了解决厂房紧张问题，北方阀门拟租赁长河集团在技术开发区的厂房，年租金按市 场水平的 50确定。财务总监希望杨鹏就该项交易的会计处理和相应的税务影响 提出分析意见。 3、北方阀门计划购入若干套商品房，并以低于购入价 20的价格给部分管理人员。财 务总监希望杨鹏就该项商品房交易的会计处理及相应的税务影响提出分析 意见。 4、北方阀门拟将其自用的一套安全生产专用设备以市场价格 480 万元销售给黄海公司。 该套安全生产设备为 安全生产专用设备企业所得税优惠目录 的产品， 系北方阀门于 2009 年 2 月购入即投入使用的。 北方阀门购入该设备取得的增值税专用发票上注明的货款为 500 万元、增值税税额为 85 万元，北方阀门将其全部计入固定资产成本，未申报抵扣增值税进 项税额。 北方阀门财务部认为此项销售为增值税的免税事项， 无需计算相应的增值税销项税 额。财务总监希望杨鹏就与该设备销售有关的会计处理及相应的税务影响提出分析意见。 5、 北方阀门 2009 年全年管理费用中新产品研究开发费用仅为 50 万元， 未对研发费用实 行专账管理和制定专门的预算， 并且未经总经理办公会或董事会批准立项。 目前董事会正在 考虑加大研发新产品的资金投入， 并拟申请享受研究开发费用企业所得税加计扣除的税收优 惠。财务总监希望杨鹏提出如何才能享受税收优惠的建议。 6、北方进出口的业务招待费开支较大，每年发生大额的企业所得税纳税调整，而北方阀 门的业务招待费开支较小。 北方阀门拟将北方进出口的业务招待费“调剂”到北方阀门进行税 前列支。财务总监希望杨鹏就这一做法提出建议。 资料(七)： 1.北方阀门及其子公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 l7，适用的企业 所得税税率为 25。 2.北方阀门 2009 年度合并财务报表于 2010 年 3 月 20 曰经董事会批准后对外报出。 要求： 1.根据资料(一)和资料(三)，简要分析北方阀门面临的主要经营风险。 答案 北方阀门面临的主要经营风险有：（教材 p293） （1） 2009 年行业分析报告显示， 随着近期国家陆续出台有关化工等行业新的安全生产政策。 该政策的发布可能导致被审计单位法律责任增加等风险； （2）2009 年，北方阀门新设立 ll 个销售分公司，该事项可能导致被审计单位对市场需求的 估计不准确等风险； （3）最近几年，北方阀门部分高素质人才陆续跳槽到民营企业 ，该事项可能导致被审计单 位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险； （4）由于薪酬水平相对较低，北方阀门难以招聘到高素质研发人才，可能导致难以开发出 符合监管要求的新产品。该事项可能导致被审计单位产品责任增加等风险； （5） 自 2008 年 1 月 1 日起， 北方阀门开始采用财政部于 2006 年 2 月 15 日颁布的企业会计 准则，该事项可能导致被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险； （6） 自 2008 年 1 月 1 日起启用新的财务软件。 该事项可能导致被审计单位信息系统与业务 流程难以融合等风险。 2.根据资料(一)和资料(三)，识别北方阀门 2009 年度财务报表存在的财务报 表层次的重 大错报风险，并针对所识别的财务报表层次的重大错报风险制定总体应对措施。 答案 北方阀门 2009 年度财务报表层的重大错报风险有：（准则指南 p289） （1）行业环境发生变化； （2）安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统； （3）应用新颁布的会计准则或相关会计制度。 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：（教材 p333332） （1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 （2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 （3）提供更多的督导。 （4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 （5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 3.根据资料(一)和资料(三)，识别北方阀门 2009 年度财务报表存在的认定层次的重大错报 风险，指出所影响的财务报表项目和认定，并相应逐项设计进一步的实质性审计程序。 答案 报表项目 认定 实质性程序 发生 以收入明细账为起点， 追查到相应的记账凭证和发票、 发 货单、 销售合同等支持性凭证， 同时也可结合应收账款的 函证，对当年销售额进行函证 营业收入 截止 通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据， 将 其与收入明细账进行核对； 同时， 从收入明细账选取在资 产负债表日前若干天凭证， 与客户确认收货单据核对， 以 确定销售是否存在提前确认收入的现象 营业成本 截止 通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据， 将 其与成本明细账进行核对； 同时， 从成本明细账选取在资 产负债表日前若干天凭证， 与客户确认收货单据核对， 以 确定是否存在提前结转成本的现象 存货 计价和分摊 评价存货跌价准备所依据的资料、 假设及计提方法， 考虑 是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值， 检查 其合理性 对原材料的进行计价测试， 包括检查其计价方法前后期是 否一致、 入账基础和计价方法是否正确、 收发计价方法是 否正确和准确等 准确性 资产减值损失 完整性 结合存货和应收账款的计价和分摊的审计程序进行审计 预计负债 完整性 询问有关销售人员并获取被审计单位对产品质量保证方 面的记录、被审计单位销售和实际维修费用支付情况 销售费用 完整性 检查由产品质量保证产生的预计负债， 是否按确定的金额 进行会计处理 检查各上期已存在的销售分公司各项销售费用， 并与上期 进行比较， 以确定该销售分公司的销售费用是否合理； 同 时检查本期各新设销售分公司的销售费用项目及发生额， 并与原已存在的销售分公司的相应项目进行比较， 以确定 是否合理 存在 函证应收账款 应收账款 计价和分摊 检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序， 取得书面 报告等证明文件， 以确定其国外应收款项坏账计提的充分 性 应收票据 完整性 结合银行存款的函证对应收票据进行函证， 以证实其应收 票据的贴现是否附有追索权 短期借款 完整性 检查被审计单位贷款卡， 核实账面记录是否完整； 结合银 行存款的函证查看是否有漏记的借款项目 解析 （1）营业收入发生（和应收账款的存在）认定：市场竞争激烈，且北方阀门的市场占有率 呈下降趋势（资料一第 3 段）的情形下，其收入总额仍增长 41.66%，特别是国内收入增长 幅度更是达到 60.05%，虽然其最近几年销售额增长幅度较大，但上述增长比例仍过高，同 时其本年的销售额 50629 万元与其激励方案规定的销售额 50000 万元仅相差 1.26% （资料一 第 12 段），也说明其很可能存在为获得奖励而虚构收入的情况； （2）营业收入（营业成本）的截止认定：由于其专用阀门客户要求在阀门投入使用一段时 间检测合格后才确认收货（资料一第 5 段），且其存在高估收入的动机，因此其很有可能将 在年末或接近年末的专用阀门在客户并未确认收货的情形下提前确认收入和结转成本； （3）存货的计价和分摊认定： 由于利用新材料和新技术生产的和满足更高安全标准的新产品的上市， 且市场反映良好， 北 方阀门的传统产品的市场和售价都将受到严重冲击， 因此其存货年末的可变现净值可能会有 所下降（资料一第 4 段），但其资料三的资产减值损失本年共增加 40 万，很可能存在未计 提减值和减值计提不足的风险； （4）资产减值损失准确性和完整性认定： 参见（3）； 受美国金融危机影响， 其应收部分美国客户款项的收回存在困难， 可能会导致北方阀门应 收账款的坏账准备增加（应收账款的计价和分摊认定），但其资料三的资产减值损失本年共 增加 40 万，很可能存在未计提减值和减值计提不足的风险； （5）预计负债的完整性认定：由于专用阀门客户要求北方阀门提供更长时间的保修（资料 一第 5 段），其相应的质量保证金可能会增加，但其报表中并不存在预计负债项目，因此其 存在未计提预计负债质量保证金的可能性极高； （6）销售费用完整性：2009 年北方阀门新增销售分公司 11 个，使其销售分公司总数达 24 个，增长百分比是 11/13=84.62%，同时其代销手续费由 5%提高到 7%，对于销售超过一定 金额的代理商的代理手续费更提高到 8%（资料一第 6 段），同时其专用阀门客户还要求更 长时间的保修服务，但根据报表数据，其销售费用仅增加 80.82%（5477/30291=80.82%）， 很可能存在低估销售费用的错报风险； （7）应收票据的完整性（短期借款的完整性）：对于票据贴现（资料一第 9 段），特别是 商业承兑汇票贴现， 一般情况下银行都会附追索权， 即该部分贴现的应收票据不符合终止确 认条件，应列示在报表项目下，并根据具体情况在报表附注中进行适当披露，而被审计单位 的报表中并未存在应收票据项目，其很可能存在低估风险；同时，应收票据的贴现如果附追 索权还可能导致短期借款的增加， 但是报表数据没有显示短期借款的情况， 可能导致短期借 款的少计。 4.简要说明审计项目组应当实施哪些主要审计程序，以获取北方阀门 2009 年度财、务报表 期初余额充分、适当的审计证据。 答案 由于北方阀门上期财务报表经由黄河会计师事务所审计， 因此项目组应当考虑通过查阅前任 注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、 适当的审计证据， 并考虑前任注册会计师 的独立性和专业胜任能力。具体来说包括如下可能的程序： （1）审查被审计单位财务报表期初余额是否反映上期运用恰当会计政策的结果 （2）审查上期会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，如果会计政策发生变更，考 虑这些变更是否恰当、会计处理是否正确、列报是否恰当 （3）查阅前任注册会计师的工作底稿 应当在征得被审计单位同意后，与前任注册会计师沟通，利用前任注册会计师的工作、查阅 前任注册会计师的审计工作底稿。 查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项， 如 前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容、 针对上期财务报表的审 计计划和审计总结，以及上一年度其他相关重要事项。 （4）考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力 在与前任注册会计师沟通时，注册会计师应当考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能 力。如果认为前任注册会计师不具有独立性，或者不具有应有的专业胜任能力，则无法通过 查阅其审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据。 5.针对资料(一)所提到的在次年初供应商根据北方阀门上年实际采购原材料的 金额向其 返还 3的货款的安排，简要分析北方阀门在增值税处理方面应当注意的事项。 答案根据国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通 知（国税发2004136 号）规定：对增值税一般纳税人向供货方收取的与商品销售量、销 售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有 关规定冲减供货方当期增值税进项税金。 （1）因为北方阀门厂支付的手续费与销售额挂钩，按照所以确定适用“平销返利”政策，北 方阀门在增值税处理方面应当注意以下几个问题： （2）对于收到的返还款，要计算转出进项税额，当期应冲减进项税金=当期取得的返回资 金/（1+所购货物适用的增值税税率）所购货物适用增值税税率 （3）增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。所以支 付返利的公司不得开具增值税专用发票。 6.针对资料(二)第 1 项，判断北方阀门将金山公司纳入 2009 年度财务报表合并 范围是否 恰当，并简要说明理由。 答案北方阀门将金山公司纳入 2009 年度财务报表合并范围是不恰当的。 理由： 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定。 控制是指一个企业能够决定另一个 企业的财务和经营政策， 并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 金山公司董 事会决议经三分之二以上董事同意方可通过， 金山公司董事会成员共 9 名， 北方阀门应该委 派 6 名以上的董事，才能控制金山公司，而北方阀门委派董事 5 名，无法控制被投资方的生 产经营和财务决策，所以北方阀门虽然占金山公司注册资本的 60%，但是金山公司不是北 方阀门的子公司，不应该纳入其合并报表。 7.针对资料(二)第 2 项，计算北方阀门购买黄海公司 90股权时产生的商誉的金额，以及应 当纳入北方阀门 2009 年度合并利润表的黄海公司净利润的金额。 答案合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中， 除合并企业股权以外的现金、 有价 证券和其他资产（即非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面 价值） 20的， 经税务机关审核确认， 可以确认为免税合并。 本题全部用银行存款取得股权， 不符合免税合并条件， 应认定为应税合并。 取得的资产账面价值与计税基础不产生暂时性差 异。 北方阀门占黄海公司可辨认净资产公允价值份额=280090%=2520（万元） 产生的商誉=30002520=480（万元） 应纳入北方阀门 2009 年度合并利润表的黄海公司净利润的金额=（100800/455/12） 90%=83.33（万元） 8.针对资料(二)第 3 项和第 4 项，分别编制北方阀门与转让广通银行股票和北方医药股权相 关的会计分录。 答案（1）转让广通银行股票的会计分录： 借：银行存款 5200 贷：可供金融资产成本 2000 公允价值变动 3000 投资收益 200 借：资本公积其他资本公积 3000 贷：投资收益 3000 （2）转让北方医药股权的会计分录： 借：银行存款 1800 贷：长期股权投资成本 500 损益调整 450 其他权益变动 50 投资收益 800 借：资本公积其他资本公积 50 贷：投资收益 50 9.针对资料(四)第 1 项至第 3 项，结合资料(七)，逐项判断北方阀门的相关会计处理是否恰 当，并简要说明理由。 答案 事项 1 的会计处理不恰当。本项补助款是企业取得的、用于购买长期资产的政府补助，属于 与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益。应当先确认为递延收益，然后自相关资 产可供使用时期，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。 事项 2 的会计处理不恰当。 本事项属于不附追索权方式金融资产， 表明已将金融资产所有权 上几乎所有风险和报酬转移给了转入方， 应当终止确认相关的应收账款。 将收到的转让款与 所转让应收账款账面价值之间的差额 10 万元（即 30050240（注）计入营业外支出。 （注：正确的会计处理为： 借：银行存款 240 坏账准备 50 营业外支出 10 贷：应收账款 300） 事项 3 的会计处理不恰当。 北方阀门 2009 年度财务报表于 2010 年 3 月 20 日批准对外报出， 本项销售退回发生在批准报出之前，属于资产负债表日后调整事项，应追溯调整 2009 年度 财务报表的营业收入和营业成本， 并开具增值税红色专用发票冲减增值税， 而不是冲减 2010 年 1 月的营业收入和营业成本。 10.针对资料(五)第 1 项至第 5 项，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规 定，逐项 判断是否对审计项目组的独立性产生影响， 并简要说明理由。 如果认为对审计项目组的独立 性产生影响，简要提出应对措施。 答案 （1）产生不利影响。北方阀门将内部审计职能外包给嘉德会计师事务所。该外包业务属于 涉及承担管理层职责的内部审计服务。 会计师事务所在为审计客户提供内部审计服务同时承 担管理层职责。 将对独立性产生非常严重的不利影响。 导致没有防范措施能够将其降低至可 接受水平。（教材 p133） （2）产生不利影响。 杨鹏推荐自己的朋友李明担任北方阀门董事会秘书可能因自身利益、 密切关系或外在压力对独立性产生影响。 由于董事会秘书属于高级管理人员， 因此会计师事 务所不得提供的该项招聘服务。（教材 p136） （3） 产生不利影响。 审计项目组成员李运将在完成北方阀门 2009 年度财务报表审计工作后 加入北方阀门担任财务部负责人。将因自身利益对独立性产生不利影响。防范措施：将该 李运调离审计项目组； 有审计项目组以外的注册会计师复核李运在审计项目组中做出的重 大判断。（教材 p121） （4）不产生影响。 嘉德会计师事务所安排未参与北方阀门（公众利益实体）2009 年度财 务报表审计的注册会计师王宇将已编制并经审核的记账凭证录入会计信息系统。 该服务属于 日常的机械性的工作， 且注册会计师王宇不是审计项目组的成员， 因此不会对独立性产生影 响。（教材 p128） （5）产生不利影响。审计项目组成员张平的父亲曾担任北方阀门主管销售的副总经理， 可 能因自身利益、 密切关系或外在压力对独立性产生影响。防范措施：将张平调离审计项目 组。（教材 p118） 11.针对资料(六)第 1 项至第 6 项， 假定不考虑职业道德的有关规定，代杨鹏简要回复财务总 监提出的问题。 （1）事项 1 会计处理： 售后租回交易可以形成售后租回经营租赁和售后租回融资租赁， 但北方阀门正与北方信托 公司协商一笔售后租回交易属于一种“不动产信托”， 即北方阀门希望通过北方信托公司进行 融资，可以认为其形成售后租回形成了融资租赁。 售后租回形成融资租赁的会计处理： 售价与资产账面价值之间的差额 （无论是售价高于资 产账面价值还是低于资产账面价值）在会计上均未实现，这部分差额应予以递延，计入递延 收益， 并按与该项资产计提折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊， 作为折旧费用的调整。 税务处理： 营业税：售后租回，在办公楼的时候应当按照销售不动产征收 5%的营业税。计算时，如 果该办公楼是北方阀门外购的，则可以按照销售收入减去购进原价的差额计算缴纳营业税。 如果是自建的，按照销售收入全额征收营业税。 而对于北方信托公司来讲， 是融资租赁方式， 则在最后不动产所有权转移时征收销售不动产 的营业税。同时在缴纳营业税的时候还应当缴纳相应的城市维护建设税和教育费附加。 印花税：签订产权转移合同的时候还要按照产权转移书据缴纳 0.5的印花税，同时签订 融资租赁合同的时候，按照借款合同 0.05缴纳印花税。 房产税：如果没有，按照规定应由北方阀门缴纳房产税；租回时，按照规定，融资租赁的 房产，由承租人自融资租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。 企业所得税：售出期所调增的应纳所得额，等于租赁期累计调减的应纳税所得额，每年的 会计利润与应纳税所得额的差异应属时间性差异。 土地增值税：销售不动产要按照税法的规定计算土地增值税。 （2）事项 2 会计处理： 因解决的厂房紧张问题， 不是进行对厂房涉及相关投资项目的内部投资， 所以认为其属于 经营租赁。 承租人应当将经营租赁的租金在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期 损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。本事项租入厂房，应将租金费用按 照直线法计入制造费用等科目。 因为是向其母公司长河集团租入厂房， 属于关联方交易， 应当在报表附注中进行适当披露。 税务处理： 因为属于关联方交易，所以租入厂房，其对应的营业税、城市维护建设税、教育费附加和企 业所得税都由出租方按照市场价格计算， 北方阀门只需要就签订的租赁合同缴纳 1的财产 租赁合同印花税。 （3）事项 3， 会计处理：本事项属于职工福利，企业以低于购入成本 20%的价格向管理人员住房，应当 将价款与成本的差额(即相当于企业补贴的金额)分别情况处理： 如果住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限， 企业应当将 该项差额作为长期待摊费用处理， 并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销， 计入管理费 用。