中级会计实务--2014年最新模式试题四(带详细答案解析)

模拟试题（四） 一、单项选择题 1、下列各项中，应计入其他资本公积但不属于其他综合收益的是（ ） 。 A、发行可转换公司债券包含的权益工具形成的资本公积 B、因享有联营企业其他综合收益形成的资本公积 C、可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积 D、自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产转换日公允价值大于账面价值 形成的资本公积 2、乙社会团体的个人会员每年应交纳会费 200 元，交纳期间为每年 1 月 1 日至 12 月 31 日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动取消会员资格。该社会团体共有会员 1 800 人。至 2013 年 12 月 31 日，1 200 人已交纳当年会费， 150 人交纳了 2013 年度至 2015 年 度的会费，450 人尚未交纳当年会费，该社会团体 2013 年度应确认的会费收入为（ ）元。 A、270 000 B、360 000 C、240 000 D、244 000 3、甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料 200 公斤，收到的增值税专用发票注明 价款 800 万元,增值税税额 136 万元；另发生运输费用 10 万元,包装费 2 万元，途中保险费 用 3.1 万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为 198 公斤，运输途中发生合理损耗 2 公斤。不考虑其他因素，则该批原材料入账价值为（ ）万元。 A、936.1 B、936 C、812 D、815.1 4、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2012 年 6 月 1 日，购入 生产用设备一台，增值税专用发票上注明的价款为 500 万元，增值税额为 85 万元，发生的 运杂费为 25 万元，立即投入安装。安装中领用工程物资 20 万元；领用自产库存商品，实 际成本为 21 万元，计税价格为 25 万元，该产品为应税消费品，消费税税率 10；发生的 其他支出为 5.5 万元。该设备预计使用年限为 5 年，预计净残值为 40 万元。假定 2012 年 9 月 20 日该固定资产安装完毕投入使用，采用双倍余额递减法计提折旧，则该固定资产在 2013 年应计提的折旧额为（ ）万元。 A、57.4 B、206.64 C、229.6 D、53.4 5、下列项目中，不属于投资性房地产的是（ ） 。 A、房地产企业开发的已出租的房屋 B、持有并准备增值后转让的房屋建筑物 C、以经营租赁方式租出的写字楼 D、持有并准备增值后转让的土地使用权 6、甲公司持有乙公司 30的有表决权股份，采用权益法核算。2013 年 1 月 1 日，该 项长期股权投资的账面价值为 3 600 万元，其中成本 3 000 万元，损益调整为 200 万元，其 他权益变动为 400 万元。2013 年 1 月 1 日，甲公司自乙公司其他股东购入乙公司 50的股 权，支付价款 2 000 万元。当日取得控制权并由权益法转为成本法核算。当日乙公司可辨 认净资产的公允价值为 9 000 万元。则 2013 年甲公司购买日初始投资成本为（ ）万元。 A、5 600 B、2 000 C、3 600 D、7 200 7、甲公司将两辆大型运输车辆与乙公司的一台生产设备相交换，另支付补价 5 万元。 在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为 240 万元，累计折旧为 125 万元， 公允价值为 130 万元；乙公司用于交换的生产设备账面原价为 200 万元，累计折旧为 75 万 元，公允价值为 140 万元。该非货币性资产交换不具有商业实质。假定不考虑相关税费， 甲公司因该非货币性资产交换应确认的损益为（ ）万元。 A、0 B、5 C、10 D、15 8、以下选项不属于外币未来现金流量现值的预计顺序的是（ ） 。 A、首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流 量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值 B、其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算， 从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值 C、再者，应该以该资产以记账本位币计算的预计未来现金流量的现值与外币计算的 资产未来现金流量的现值转换为记账本位币的金额进行比较，其差额也确认为一项减值损 失 D、最后，在该现值基础上，比较资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账 面价值，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失 9、甲公司于 2012 年 4 月 1 日购入面值为 1 000 万元的 3 年期债券，并划分为可供出 售金融资产，实际支付的价款为 1 060 万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 60 万元。该债券票面年利率为 6，每年 1 月 1 日付息。2012 年末公允价值变为 900 万元， 公司预计该债券的价格下跌是暂时的。2013 年，发行公司因投资决策失误，发生严重财务 困难，债券的公允价值下降为 700 万元。公司预计，该债券的公允价值预计会持续下跌。 则 2013 年末可供出售金融资产的摊余成本为（ ）万元。 A、700 B、900 C、1 000 D、750 10、2013 年初，甲公司购买了一项公司债券，该债券票面价值为 1 400 万元，票面年 利率为 3%。剩余年限为 5 年，划分为交易性金融资产，公允价值为 1 200 万元，交易费用 为 10 万元，该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金 1 400 万元。2013 年年末按 票面年利率 3%收到利息。2013 年末将债券出售，价款为 1 300 万元，则该交易性金融资 产对甲公司 2013 年投资损益的影响金额为（ ）万元。 A、200 B、132 C、142 D、100 11、关于集团股份支付的处理，下列说法中不正确的是（ ） 。 A、结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份 支付进行会计处理 B、结算企业以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金 结算的股份支付进行会计处理 C、接受服务企业具有结算义务并且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工 具的，应该将该股份支付作为权益结算的股份支付 D、接受服务企业授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作 为权益结算的股份支付进行会计处理 12、经相关部门批准，甲公司于 2011 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本 的可转换公司债券 200 000 万元，发行费用为 3 000 万元，实际募集资金已存入银行专户。 可转换公司债券的期限为 3 年，可转换公司债券的票面年利率为 2%；可转换公司债券的 利息自发行之日起每年年末支付一次，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债 券市场利率为 6%。下列说法不正确的是（ ） 。(P/S,6%,3)0.8396；(P/A,6%,3) 2.6730；(P/S,7%,3)0.8163；(P/A,7%,3)2.6243 A、未分摊发行费用前，发行日负债成分的公允价值是 178 612 万元 B、未分摊发行费用前，发行日权益成分的公允价值是 21 388 万元 C、可转换公司债券负债成分分摊的发行费用为 2 679.18 万元 D、可转换公司债券权益成分分摊的发行费用为 310 万元 13、企业判断融资租赁的标准中 ，下列表述不正确的是（ ） 。 A、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁 B、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资 产的公允价值，判断为融资租赁 C、当在开始此次租赁前其已使用年限该资产全新时可使用年限75%时；则租赁期 租赁开始日租赁资产尚可使用年限75%，判断为融资租赁 D、当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的 75，最低 租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产公允价值的 90以上（含 90）则从出 租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁 14、甲公司 2013 年 11 月 10 日与 A 公司签订一项生产线维修合同。合同规定，该维 修总价款为 93.6 万元（含增值税额，增值税税率为 17%） ，合同期为 6 个月。合同签订日 预收价款 50 万元，至 12 月 31 日，已实际发生维修费用 35 万元，预计还将发生维修费用 15 万元。甲公司预计完工进度为 65%，提供劳务的交易结果能够可靠地估计，则甲公司 2013 年末应确认的劳务收入是（ ）万元。 A、80 B、56 C、52 D、37 15、甲公司自 2012 年 1 月 1 日起自行研究开发一项新专利技术。适用的所得税税率为 25%。甲公司 2012 年实现利润总额均为 10 000 万元。2012 年度研发支出为 2 000 万元， 其中费用化的支出为 800 万元，资本化支出为 1 200 万元。 2012 年 7 月 1 日，该项专利技 术获得成功并取得专利权。甲公司预计该项专利权的使用年限为 10 年，采用直线法进行摊 销，均与税法规定相同。税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照 研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。假定 不考虑其他因素，则确认所得税费用是（）万元。 A、2 392.5 B、2500 C、0 D、2332.5 二、多项选择题 1、在认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时，下列处理方法中正 确的有( ) 。 A、如果管理层按照生产线来监控企业，可将生产线作为资产组 B、如果管理层按照业务种类来监控企业，可将各业务种类中所使用的资产作为资产 组 C、如果管理层按照地区来监控企业，可将地区中所使用的资产作为资产组 D、如果管理层按照区域来监控企业，可将区域中所使用的资产作为资产组 2、甲公司 2012 年 1 月 1 日实施股权激励计划：甲公司向其子公司乙公司 50 名管理人 员每人授予 1 000 份现金股票增值权，行权条件为乙公司 2012 年度实现的净利润较上年增 长 6%，或者截至 2013 年 12 月 31 日两个会计年度平均净利润增长率为 7%。从达到上述 业绩条件的当年末起，每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公 司股票每股市场价格的现金，行权期为 2 年。乙公司 2012 年度实现的净利润较上年增长 5%，2012 年没有管理人员离职。 2012 年末预计乙公司 2012 年、2013 年两个会计年度平 均净利润增长率将达到 7%，预计 2013 年将有 2 名管理人员离职。假定不考虑税费和其他 因素，下列说法不正确的有（ ） 。 A、甲公司应作为权益结算的股份支付进行会计处理 B、甲公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理 C、乙公司不需要进行会计处理 D、乙公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理 3、以下关于修改其他债务条件进行债务重组的会计处理，正确的有（ ） 。 A、修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值 B、修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不 得将其计入重组后债权的账面价值 C、或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同 时确认营业外收入 D、重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益 4、下列关于无形资产处置的说法中，不正确的有（ ） 。 A、处置无形资产发生的支出应计入其他业务成本 B、企业处置无形资产形成的净损益会影响营业利润的金额 C、无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应按原预定方法和使用寿命摊销 D、企业出租无形资产取得的租金收入应通过其他业务收入核算 5、下列关于委托代销商品的说法中，正确的有（ ） 。 A、收取手续费方式下的委托代销商品，委托方一般在收到代销清单时确认收入 B、视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销 商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件 时，委托方应确认相关销售商品收入 C、收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定 的手续费确认为收入 D、视同买断方式代销商品，受托方应在销售商品时，按实际售价确认收入 6、关于产品质量保证费用的处理，下列说法中正确的有（ ） 。 A、预提的产品质量保证金要在保证期满时予以冲销 B、预计产品质量保证费用时要考虑其各种可能的情况对应发生概率的大小 C、与产品质量保证有关的预计负债应记入“销售费用”科目 D、产品质量保证，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服 务的一种承诺 7、下列关于专门借款的说法中，正确的有（ ） 。 A、计算专门借款资本化金额时需要扣除相应期间闲置资金的投资收益 B、专门借款为外币借款的，资本化期间的汇兑差额应该资本化 C、计算专门借款非资本化期间的费用化金额时应当扣除闲置资金的短期投资收益 D、外币专门借款非资本化期间的汇兑差额应该费用化 8、下列各项中，在计算应纳税所得额时一般应进行纳税调整的有（ ） 。 A、采用公允价值模式计量的投资性房地产出售时产生的净收益 B、国债的利息收入 C、交易性金融资产的公允价值变动 D、可供出售金融资产公允价值变动 9、下列情况中，应纳入母公司合并财务报表合并范围的有（ ） 。 A、已宣告破产的原子公司 B、规模较小的子公司 C、根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策 D、受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司 10、下列说法正确的有（ ） 。 A、企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经 营所处的主要经济环境发生重大变化 B、企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化确需变更记账本位币的，应当采用 期初的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 C、企业的境外经营也可以是国内的经营机构 D、企业变更记账本位币时，应当在附注中披露变更的理由 三、判断题 1、事业单位的固定资产出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损的，应将固定 资产相关科目余额转入“待处理财产损溢”科目。 （ ） 对 错 2、因企业合并产生的暂时性差异，在确认递延所得税负债或递延所得税资产时，应相 应调整在合并中形成的长期股权投资账面价值。 （ ） 对 错 3、用于出售的材料等，通常以其所生产的商品的售价作为其可变现净值的计算基础。 （ ） 对 错 4、在非企业合并方式下取得长期股权投资，支付的手续费等必要支出，应作为长期股 权投资初始投资成本入账。 （ ） 对 错 5、在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减 值测试，发生的减值损失金额应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进 行分摊。 （ ） 对 错 6、企业盘盈的固定资产，应通过“营业外收入”科目核算。 （ ） 对 错 7、如果换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场，则视 为换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 （ ） 对 错 8、在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差 额，应计入递延收益。 （ ） 对 错 9、本期发现的属于以前年度的非重要会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数， 但应调整发现当期与前期相同的相关项目。 （ ） 对 错 10、上市公司董事会在日后期间提出的股票股利分配方案，属于非调整事项。 （ ） 对 错 四、计算分析题 1、甲公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率均为 17。有关股权投资业务如 下： （1）2013 年 3 月 2 日，甲公司以一批产品和一项无形资产（土地使用权）换入乙公 司一项对 A 公司持股比例为 30%的长期股权投资。甲公司换出的产品成本为 300 万元，公 允价值( 等于其计税价格)为 600 万元；无形资产的账面价值为 600 万元(原价为 700 万元， 累计摊销为 100 万元)，公允价值为 1200 万元。 乙公司换出的对 A 公司持股比例为 30%的长期股权投资，其当日的公允价值为 2000 万元。甲公司另向乙公司支付银行存款 98 万元。甲公司换出无形资产应交营业税 60 万元。 甲公司将换入对 A 公司持股比例为 30%股权投资仍然作为长期股权投资，至此持股比 例达到 60%并控制 A 公司，由权益法转为成本法核算。在此之前甲公司原持有对 A 公司的 股权投资为 30%，其账面价值 1800 万元，假设达到合并当日的公允价值和账面价值相等。 购买日 A 公司可辨认净资产的公允价值为 6000 万元。假定该项资产交换具有商业实质。 （2）2013 年 6 月 30 日，甲公司出售其所持有 B 公司 50%的股权 (或甲公司出售其所 持有 B 公司股权的 62.5%)，取得价款 35 000 万元。该项交易后，甲公司其持有的对 B 公 司 30%的股权，不能够控制 B 公司的财务和生产经营决策，但是具有重大影响，改按权益 法核算。剩余 30%股权的公允价值为 21 000 万元。该股权投资为 2012 年 1 月 1 日对 B 公 司投资，持股比例为 80%，其初始投资成本 45 600 万元，当日 B 公司可辨认净资产的公允 价值为 57 450 万元；B 公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的调整后的 2012 年、2013 年前半年净利润分别为 2 000 万元、3000 万元；B 公司 2013 年前半年分配现金 股利为 2150 万元；B 公司 2012 年、2013 年前半年其他权益变动：500 万元、400 万元。 2013 年 6 月 30 日自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值为 60 000 万元。 要求：(1)计算甲公司换出资产确认的损益、购买日长期股权投资的初始投资成本、合 并商誉，并编制与非货币性资产交换的会计分录。 （2）编制甲公司出售对 B 公司投资相关 会计分录，计算合并报表确认的投资收益。 2、甲公司为房地产开发企业，采用公允价值模式计量投资性房地产，营业税税率为 5%。 有关资料如下： （1）2011 年 12 月 1 日，甲公司与 A 公司签订协议，将其一栋商品房出租给 A 公司， 租期为 3 年，每年租金为 1 000 万元，于每年年初收取 ，2012 年 1 月 1 日为租赁期开始日， 2014 年 12 月 31 日到期。2012 年 1 月 1 日，该商品房的公允价值为 30 000 万元，账面余 额为 10 000 万元，未计提减值准备。各年 1 月 1 日均收到当年租金。 （2）2012 年 12 月 31 日，该投资性房地产的公允价值为 30 500 万元。 （3）2013 年 12 月 31 日，该投资性房地产的公允价值为 30 800 万元。 （4）为了提高商品房的租金收入，甲公司决定在租赁期届满后对办公楼进行改扩建和 装修，并与 B 公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给 B 公司,每季度初收取 租金 600 万元。2014 年 12 月 31 日，租赁协议到期，甲公司收回该商品房并转入改扩建和 装修工程。 （5）2015 年 1 月 1 日，从银行取得专门借款 1 000 万元用于改扩建和装修工程，存入 银行。年利率为 5%，3 年期，分期付息。 2015 年 1 月 1 日，支付工程款项 1 000 万元。 （6）2016 年 3 月 31 日完工，支付工程款项 500 万元，并于当日将该房地产出租给 B 公司。 （7）2019 年 3 月 31 日，出租给 B 公司的商品房租赁期届满，收回后直接出售给 C 公司，取得价款 60 000 万元。2016 年 3 月 31 日至 2019 年 3 月 31 日累计公允价值变动收 益为 2 000 万元。 要求： （1）编制 2012 年 1 月 1 日转换日转换房地产的有关会计分录； （2）编制每年收到 A 公司租金及相关营业税的会计分录；（假定年末确认租金收入。 ） （3）编制投资性房地产 2012 年和 2013 年末公允价值变动的相关分录； （4）编制该商品房进行改建和装修的相关分录； （5）编制出售投资性房地产的相关会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 五、综合题 1、甲公司 2012 年至 2014 年的有关交易或事项如下： （1）2012 年 1 月 1 日，甲公司以一项生产设备、一批库存商品与乙公司的一项房地 产（办公楼）进行交换。甲公司换出的生产设备系 2011 年购入的，原价为 900 万元，已计 提折旧 100 万元，当日公允价值为 1 000 万元；换出库存商品的成本为 500 万元，未计提 存货跌价准备，公允价值（等于计税基础）为 600 万元，甲公司另向乙公司支付补价 8 万 元。乙公司该项房地产的原价为 1 500 万元，已计提折旧 300 万元，公允价值为 1 880 万元。 甲公司于 2012 年 1 月 1 日与丁公司签订经营租赁合同，将当日换入的房地产出租给丁 公司。租赁期开始日为 2012 年 1 月 1 日，租赁期为 1 年，租金为 400 万元。 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。 （2）2012 年 12 月 31 日，该项投资性房地产的公允价值为 2 000 万元。甲公司于当日 收到丁公司支付的租金。 （3）2013 年 1 月 1 日，甲公司以上述投资性房地产（公允价值为 2 000 万元）以及 900 万元的现金为对价，取得了 A 企业 30的股权。另发生手续费 50 万元。 2013 年 1 月 1 日，A 企业的所有者权益账面价值为 9 500 万元，其中股本 5 000 万元， 资本公积 1 500 万元，盈余公积 600 万元，未分配利润 2 400 万元。当日，A 企业一项管理 用无形资产的公允价值为 3 000 万元，账面价值为 2 000 万元，其尚可使用年限为 10 年， 预计净残值为零，按照直线法摊销；一批 B 商品，公允价值为 1 000 万元，账面价值为 500 万元。除此之外 A 企业其他可辨认净资产公允价值等于其账面价值。至 2013 年末，该 批 B 商品已对外售出 30。 （4）2013 年 3 月 20 日，A 企业宣告分配现金股利 1 000 万元。4 月 20 日，A 企业实际发放上述现金股利。 （5）2013 年 4 月 3 日，A 企业购入可供出售金融资产一项，价款为 3 010 万元，同时 发生交易费用 90 万元。至 12 月 31 日，该金融资产的公允价值为 3 200 万元。 （6）2013 年 6 月 1 日，甲公司将一批成本为 3 000 万元的 C 产品以 3 500 的售价出售 给 A 企业，后者将其作为库存商品核算，并于本年 9 月将其中的 60按加成 5的毛利率 后对外售出，其余部分至年末未售出。 （7）2013 年度，A 企业实现净利润 4 500 万元。 （8）2014 年 7 月，A 企业将其于 2013 年 4 月 3 日购入的可供出售金融资产对外出售， 售价为 3150 万元。 （9）2014 年度，A 企业实现净利润 4750 万元。截至 2014 年底，A 企业 2013 年 1 月 1 日库存的 B 商品已全部对外售出； A 企业 2013 年 6 月 1 日从甲公司购入的 C 产品已全 部对外售出。 其他资料： （1）假定不考虑所得税等其他相关税费。 （2）甲公司、A 企业均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17，所生产 销售的产品均为增值税应税产品（下同） 。 要求： （1）编制甲公司 2012 年相关业务的会计分录。 （2）编制甲公司 2013 年相关业务的会计分录。 （3）编制甲公司 2014 年相关业务的会计分录。 2、甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。相关资料 如下： （1）2012 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 4 500 万元，自乙公司购入 ABC 公司 80% 的股份。乙公司系甲公司母公司的全资子公司。 ABC 公司 2012 年 1 月 1 日股东权益总额相对于集团最终控制方而言的账面价值为 7 500 万元（与 ABC 公司本身所有者权益的账面价值一致） ，其中股本为 4 000 万元、资本 公积为 1 500 万元、盈余公积为 1 300 万元、未分配利润为 700 万元。 ABC 公司 2012 年 1 月 1 日可辨认净资产的公允价值为 8 500 万元。 各公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为 25%。 （2）2012 年 ABC 公司从甲公司购进 A 商品 100 件，购买价格为每件 2 万元。甲公司 A 商品单位成本为 1.5 万元。 2012 年 ABC 公司对外销售 A 商品 50 件，每件销售价格为 2.5 万元；年末结存 A 商品 50 件。2012 年 12 月 31 日，A 商品每件可变现净值为 1.8 万元。 2012 年 3 月甲公司从 ABC 公司购进 B 商品 1 件，购买价格为 200 万元，成本为 180 万元。甲公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为 10 年，采用直 线法计提折旧。 ABC 公司 2012 年实现净利润 2 250 万元，提取盈余公积 225 万元。当年购入的可供 出售金融资产因公允价值上升确认资本公积 150 万元（已考虑所得税因素） 。 （3）ABC 公司 2013 年实现净利润 1 600 万元，提取盈余公积 160 万元，分配现金股 利 1 000 万元。2013 年 ABC 公司出售部分可供出售金融资产而转出 2012 年确认的资本公 积 60 万元，因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积 75 万元（已考虑所得税因素） 。 2013 年 ABC 公司对外销售 A 商品 10 件，每件销售价格为 1.9 万元。 2013 年 12 月 31 日，ABC 公司年末存货中包括从甲公司购进的 A 商品 40 件，A 商品 每件可变现净值为 1.4 万元。 要求： （1）编制甲公司购入 ABC 公司 80%股权的会计分录； （2）编制甲公司 2012 年度合并财务报表中与内部销售相关的抵销分录； （3）编制甲公司 2012 年度合并财务报表中对 ABC 公司长期股权投资的调整分录及 相关的抵销分录； （4）编制甲公司 2013 年度合并财务报表中与内部销售相关的抵销分录。 （5）编制甲公司 2013 年度合并财务报表中对 ABC 公司长期股权投资的调整分录及 相关的抵销分录。 （不考虑合并现金流量表抵销分录） 答案部分 _ 一、单项选择题 1、 【正确答案】 A 【答案解析】 发行可转换公司债券包含的权益工具形成的资本公积以及以权益结算的股份支付在等 待期内形成的资本公积不属于其他综合收益。 【该题针对“其他综合收益”知识点进行考核】 【答疑编号 10923164,点击提问】 2、 【正确答案】 A 【答案解析】 会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有 450 人的会费没有收到，不符合收入确认条件，所以应确认的会费收入200（1 200150） 270 000（元） 。 【该题针对“会费收入的核算”知识点进行考核】 【答疑编号 10923167,点击提问】 3、 【正确答案】 D 【答案解析】 原材料入账价值8001023.1815.1(万元) 。 【该题针对“存货入账价值的确定”知识点进行考核】 【答疑编号 10923169,点击提问】 4、 【正确答案】 B 【答案解析】 固定资产安装完毕入账价值50025202125105.5574（万元） ； 2012 年 9 月安装完毕投入使用，采用双倍余额递减法计提折旧： 2012 年年折旧额5742/5 3/1257.4（万元） ； 2013 年年折旧额5742/5 9/12（5745742/5）2/53/12206.64（万元） 。 【该题针对“固定资产的折旧”知识点进行考核】 【答疑编号 10923172,点击提问】 5、 【正确答案】 B 【答案解析】 持有并准备增值后转让的房屋建筑物不属于投资性房地产。 【该题针对“投资性房地产的范围”知识点进行考核】 【答疑编号 10923174,点击提问】 6、 【正确答案】 A 【答案解析】 2013 年甲公司购买日初始投资成本=3 600+2 000=5 600（万元） 。 【该题针对“非同一控制下企业合并形成长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】 【答疑编号 10923181,点击提问】 7、 【正确答案】 A 【答案解析】 由于该非货币性资产交换不具有商业实质，属于以账面价值计量的非货币性资产交换， 所以不确认损益。 【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算”知识点进行考核】 【答疑编号 10923184,点击提问】 8、 【正确答案】 C 【答案解析】 外币未来现金流量现值的预计中不包括选项 C。 【该题针对“资产预计未来现金流量现值的确定”知识点进行考核】 【答疑编号 10923185,点击提问】 9、 【正确答案】 A 【答案解析】 2012 年 4 月 1 日购入时： 借：可供出售金融资产成本 1 000 应收利息 60 贷：银行存款 1 060 2012 年末计提利息： 借：应收利息 60 贷：投资收益 60 2012 年末公允价值变动时： 借：资本公积其他资本公积 100 贷：可供出售金融资产公允价值变动 100 2013 年末发生减值： 借：资产减值损失 300 贷：资本公积其他资本公积 100 可供出售金融资产减值准备 200 2013 年年末可供出售金融资产的摊余成本1 000300700（万元） 。 【该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号 10923187,点击提问】 10、 【正确答案】 B 【答案解析】 借：交易性金融资产成本 1 200 投资收益 10 贷：银行存款 1 210 借：应收利息 42（1 4003%） 贷：投资收益 42 借：银行存款 42 贷：应收利息 42 借：银行存款 1 300 贷：交易性金融资产成本 1 200 投资收益 100 所以，该交易性金融资产对甲公司 2013 年投资损益的影响金额为 132（10+42+100）万元。 【该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号 10923188,点击提问】 11、 【正确答案】 C 【答案解析】 选项 C，应当作为现金结算的股份支付进行会计处理。 【该题针对“集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号 10923190,点击提问】 12、 【正确答案】 D 【答案解析】 负债成分的公允价值 200 0002%(P/A,6%,3) 200 000(P/S,6%,3) 200 0002%2.6730200 0000.8396 178 612(万元) 权益成分的公允价值发行价格负债成分的公允价值 200 000178 612 21 388(万元) 负债成分应分摊的发行费用3 000178 612/200 0002 679.18(万元) 权益成分应分摊的发行费用3 00021 388/200 000320.82(万元) 【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】 【答疑编号 10923194,点击提问】 13、 【正确答案】 C 【答案解析】 【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】 【答疑编号 10923199,点击提问】 14、 【正确答案】 C 【答案解析】 因提供劳务的交易结果能够可靠地估计，不含税的合同总价款93.6/(117%)80( 万 元)；劳务完成程度65%；本期确认的收入8065%52( 万元) 。 【该题针对“提供劳务交易结果能够可靠估计的核算”知识点进行考核】 【答疑编号 10923205,点击提问】 15、 【正确答案】 A 【答案解析】 自行研发的无形资产确认时，既不影响应纳税所得额也不影响会计利润，故不确认相 关的递延所得税资产。2012 年末应交所得税（10 00080050% 601 200150%/106/12）25%2 392.5（万元） ；2012 年末确认所得税费用 2 392.5 万元。 【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】 【答疑编号 10923209,点击提问】 二、多项选择题 1、 【正确答案】 ABCD 【答案解析】 【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】 【答疑编号 10923212,点击提问】 2、 【正确答案】 ACD 【答案解析】 只有甲公司以自身权益工具进行结算，才属于以权益结算的股份支付，而本题中甲公 司是以现金股票增值权进行结算，属于以现金结算的股份支付，选项 B 表述正确，选项 A 表述不正确；本题中接受服务企业乙公司没有结算义务，所以应将其作为以权益结算的股 份支付，选项 CD 表述不正确。 【该题针对“股份支付的处理”知识点进行考核】 【答疑编号 10923216,点击提问】 3、 【正确答案】 ABCD 【答案解析】 【该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核】 【答疑编号 10923222,点击提问】 4、 【正确答案】 ABC 【答案解析】 选项 A，一般应计入营业外收支中；选项 B，企业处置无形资产形成的净损益应该计 入营业外收支，不影响营业利润，影响利润总额；选项 C，应将无形资产的账面价值予以 转销，计入当期营业外支出中。 【该题针对“无形资产处置和报废的核算”知识点进行考核】 【答疑编号 10923225,点击提问】 5、 【正确答案】 ABCD 【答案解析】 【该题针对“委托代销商品的核算”知识点进行考核】 【答疑编号 10923227,点击提问】 6、 【正确答案】 ABCD 【答案解析】 【该题针对“或有事项的确认和计量”知识点进行考核】 【答疑编号 10923231,点击提问】 7、 【正确答案】 ABCD 【答案解析】 【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】 【答疑编号 10923235,点击提问】 8、 【正确答案】 ABC 【答案解析】 可供出售金融资产公允价值的变动，应该计入所有者权益，不影响当期损益，不需要 进行纳税调整。 【该题针对“所得税费用的确认和计量”知识点进行考核】 【答疑编号 10923241,点击提问】 9、 【正确答案】 BCD 【答案解析】 【该题针对“合并范围的认定”知识点进行考核】 【答疑编号 10923245,点击提问】 10、 【正确答案】 ACD 【答案解析】 选项 B，企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化确需变更记账本位币的，应当 采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 【该题针对“境外经营记账本位币的确定,一般企业记账本位币的确定及变更”知识点 进行考核】 【答疑编号 10923248,点击提问】 三、判断题 1、 【正确答案】 错 【答案解析】 事业单位的固定资产出售、无偿调出、对外捐赠、盘亏、报废、毁损等，应将固定资 产相关科目余额转入“待处置资产损溢”科目。 【该题针对“固定资产的核算”知识点进行考核】 【答疑编号 10923261,点击提问】 2、 【正确答案】 错 【答案解析】 因企业合并产生的暂时性差异，在确认递延所得税负债或递延所得税资产时，应相应 调整合并财务报表中所确认的商誉或者营业外收入。 【该题针对“暂时性差异的确定”知识点进行考核】 【答疑编号 10923262,点击提问】 3、 【正确答案】 错 【答案解析】 用于出售的材料等，通常以材料本身的市场价格作为其可变现净值的计算基础。 【该题针对“可变现净值的核算”知识点进行考核】 【答疑编号 10923263,点击提问】 4、 【正确答案】 对 【答案解析】 【该题针对“以企业合并以外的方式取得长期股权投资的初始计量”知识点进行考核】 【答疑编号 10923264,点击提问】 5、 【正确答案】 错 【答案解析】 在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值 测试，发生的减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值， 然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按 比例抵减其他各项资产的账面价值。 【该题针对“商誉减值测试”知识点进行考核】 【答疑编号 10923265,点击提问】 6、 【正确答案】 错 【答案解析】 盘盈固定资产属于会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。 【该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核】 【答疑编号 10923268,点击提问】 7、 【正确答案】 对 【答案解析】 【该题针对“是否具有商业实质与公允价值能否可靠计量的判断”知识点进行考核】 【答疑编号 10923269,点击提问】 8、 【正确答案】 对 【答案解析】 如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额计入递延收益， 并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 【该题针对“特殊销售商品业务的核算”知识点进行考核】 【答疑编号 10923270,点击提问】 9、 【正确答案】 对 【答案解析】 【该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核】 【答疑编号 10923271,点击提问】 10、 【正确答案】 对 【答案解析】 【该题针对“日后调整事项的界定”知识点进行考核】 【答疑编号 10923273,点击提问】 四、计算分析题 1、 【正确答案】 （1）甲公司换出资产确认的损益=(600-300)+(1200-600-60)=840（万元） 购买日长期股权投资的初始投资成本=1800+2000=3800（万元） 合并商誉=3800-600060%=200（万元） 借：长期股权投资 2000 累计摊销 100 贷：主营业务收入 600 应交税费应交增值税(销项税额) 102 无形资产 700 应交税费应交营业税 60 营业外收入 540 银行存款 98 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300 （2）编制甲公司出售对 B 公司投资相关会计分录，计算合并报表确认的投资收益。 借：银行存款 35 000 贷：长期股权投资 28 500 （45 60050%/80%或 45 60062.5%） 投资收益 6 500 借：长期股权投资（5 000 2 150900）30%1 125 贷：盈余公积 (2 000 30%10%)60 利润分配未分配利润2 00030% 90%540 投资收益 （3 000 2150）30%255 资本公积 （90030%）270 长期股权投资追溯后的账面价值45 60028 5001 12518 225（万元） 合并报表当期的处置投资收益（处置股权取得的对价 35 000剩余股权公允价值 21000）按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份 额 60 00080%商誉 360其他综合收益税后净额 90080%8 360（万元） 【答案解析】 【该题针对“长期股权投资的减值和处置,成本法转换为权益法”知识点进行考核】 【答疑编号 10923278,点击提问】 2、 【正确答案】 （1）编制 2012 年 1 月 1 日转换日转换房地产的有关会计分录； 借：投资性房地产成本 30 000 贷：开发产品 10 000 资本公积其他资本公积 20 000 （2）每年收到 A 公司租金及相关营业税的会计分录： 借：银行存款 1 000 贷：预收账款 1 000 借：预收账款 1 000 贷：其他业务收入 1 000 借：营业税金及附加 50（1 0005%） 贷：应交税费应交营业税 50 （3）编制投资性房地产 2012 年和 2013 年末公允价值变动的相关分录； 借：投资性房地产公允价值变动 500 贷：公允价值变动损益 500（30 50030 000） 2013 年 12 月 31 日： 借：投资性房地产公允价值变动 300 贷：公允价值变动损益 300（30 80030 500） （4）编制该商品房进行改建和装修的相关分录； 借：投资性房地产在建 30 800 贷：投资性房地产成本 30 000 公允价值变动 800(500+300) 借：投资性房地产在建 1 000 贷：银行存款 1 000 借：投资性房地产在建 50 贷：应付利息 50（1 0005%） 借：投资性房地产在建 12.5（1 0005%3/12） 贷：应付利息 12.5 借：投资性房地产在建 500 贷：银行存款 500 借：投资性房地产成本 32 362.5（30 8001 0005012.5500） 贷：投资性房地产在建 32 362.5 （5）编制出售投资性房地产的相关会计分录 借：银行存款 60 000 贷：其他业务收入 60 000 借：其他业务成本 11 562.5 公允价值变动损益 2 800（8002 000） 资本公积其他资本公积 20 000 贷：投资性房地产成本 32 362.5 公允价值变动 2 000 借：营业税金及附加 3 000（60 0005%） 贷：应交税费应交营业税 3 000 【答案解析】 【该题针对“投资性房地产的处置,自用房地产转换为投资性房地产”知识点进行考核】 【答疑编号 10923283,点击提