2017年鄂州市高级会计师考试案例分析强化练习题二

2017 年鄂州市高级会计师考试案例分析强化练习题二 甲公司是一家大型国有企业集团公司，2014 年度，甲公司发生的相关业务如下： (1)2014 年 3 月 31 日，甲公司与 A 公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以 110000 万元的价格收购 A 公司 80%的股份；当日，A 公司可辨认净资产的公允价值为 120000 万元， 账面价值为 110000 万元。6 月 30 日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得对 A 公司的控制权，当日，A 公司可辨认净资产公允价值为 135000 万元，账面价值为 125000 万元。收购前，甲公司与 A 公司之间不存在关联方关系，甲公司与 A 公司采用的会计政策 相同。 (2)甲公司持有 C 公司有表决权股份的 20%，能够对 C 公司的生产经营决策施加重大影 响。2014 年 11 月，甲公司将其账面价值为 600 万元的商品以 900 万元的价格出售给 C 公 司，C 公司将取得的商品作为管理用的固定资产核算，预计使用年限为 10 年，净残值为 0。假定甲公司取得投资时，C 公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，两 者在以前期间未发生过内部交易。C 公司 2014 年实现净利润 1000 万元，假定在确认投资 收益时不考虑所得税影响。 (3)甲公司还开展了以下股权投资业务，且已经完成所有相关手续。 2014 年 10 月 31 日，甲公司的两个子公司与境外 D 公司三方签订投资协议，约定甲 公司的两个子公司分别投资 20000 万元和 10000 万元，D 公司投资 10000 万元，在境外设 立合资企业 E 公司从事煤炭资源开发业务。甲公司通过其两个子公司向 E 公司董事会委派 7 名董事中的 4 名董事。按照 E 公司注册地政府相关规定，D 公司对 E 公司的财务和经营政 策拥有否决权。 2014 年 11 月 30 日，甲公司以现金 50000 万元取得对 F 公司有表决权股份的 40%，F 公司章程规定，其财务和经营政策需经占 50%以上股份的股权代表决定。12 月 10 日，甲公司与 F 公司另一股东签订股权委托管理协议，受委托管理该股东所持 25%F 公司股 份，并取得相应的表决权。 要求： 1.根据资料(1)，判断甲公司收购 A 公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如 果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指 出合并日(或购买日)，并分别简要说明理由。 2.根据资料(1)，确定甲公司在合并日(或购买日)对 A 公司长期股权投资的初始投资成 本，计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。 3.根据资料(2)，计算甲公司 2014 年度个别利润表中对 C 公司投资应确认的投资收益 并编制相关会计分录；计算并简要说明对甲公司 2014 年度合并利润表中营业收入和营业成 本的影响并编制相关的会计分录。 4.根据资料(3)，分别判断甲公司是否应将 E 公司、F 公司纳入其合并财务报表范围， 并分别说明理由。 【答案】 (1)甲公司收购 A 公司属于企业合并。理由：企业合并是将两个或两个以上单独的企 业合并形成一个报告主体的交易或事项。甲公司取得 A 公司的控制权，且 A 公司构成一项 业务，因此该项交易构成企业合并。甲公司收购 A 公司股份属于非同一控制下的企业合 并。理由：甲公司与 A 公司在收购前不存在关联方关系，该项合并属于非同一控制下的企 业合并。购买日为 2014 年 6 月 30 日。甲公司在 2014 年 6 月 30 日支付收购款并完成股 权划转手续，取得对 A 公司控制权，因此购买日为 2014 年 6 月 30 日。 (2)甲公司在购买日对 A 公司长期股权投资的初始投资成本为 110000 万元。在合并报 表中确认的商誉=110000-135000 80%=2000(万元)。 (3)个别报表 甲公司 2014 年度个别利润表中对 C 公司应确认的投资收益=1000-(900-600)+(900- 600)/10 1/12 20%=140.5(万元)。 会计分录为： 借：长期股权投资 损益调整 140.5 贷：投资收益 140.5 合并报表 应抵消营业收入=900 20%=180(万元)，应抵消营业成本=600 20%=120(万元)。 会计分录为： 借：营业收入 180 贷：营业成本 120 投资收益 60 (3)甲公司不应将 E 公司纳入合并财务报表范围。 理由：按照 E 公司注册地政府相关规定，D 公司对 E 公司的财务和经营政策拥有否决 权。因此甲公司不能取得对 E 公司控制权，不纳入合并范围。 甲公司应将 F 公司纳入合并财务报表范围。 理由：F 公司的财务和经营政策需经占