建筑业营业税的税务检查

建筑业营业税的税务检查 建筑业务是使用建筑材料建造建筑物、构筑物并对其进行修缮、 装饰以及安装各种设备工程作业的劳务活动，建筑业务的计税依据是 从事建筑业务取得的全部收入。 纳税人从事建筑业务取得的收入，企业通过设置“工程结算收入” 科目进行核算，建筑业营业税的税务检查，应重点从以下几个方面入 手： 未按规定确认工程价款，隐匿收入或延迟申报纳税 涉税疑点 合同明确规定付款日期，未按合同规定的付款日期确认收入。 合同未明确规定付款日期，或未与发包方签订书面合同，在收 讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据后未确认收入。 预收工程价款，在工程开工后未按工程形象进度按月确认收 入。 检查方法 调取 中标通知书、施工合同，取得 监理合同和监理资料，了 解建设项目地点、开工时间、竣工时间、工程预算造价。 调取 工程验收单、 建筑安装工程施工进度明细表、 工程结 算书、有关 监理资料，对已完工的工程还应调取审计师事务所出具 的审计报告，总体掌握工程进度、完成工程量，与“ 工程结算收入” 账户贷方发生额进行核对，检查是否将所有开工项目均作为核算对象。 结合合同规定的工程进度，检查收入和成本、费用的配比是否合理， 初步判断有无未按规定结转工程结算收入问题。 将 建筑安装工程施工进度明细表与“工程结算收入” 账户贷 方发生额进行核对，逐项核实各个工程项目的工程结算收入与工程量 进度有无差异。 根据施工合同约定的价款结算办法和监理公司签署的工程 款支付证书、 审计师事务所出具的已完工工程的审计报告，确定 应税收入，并与发包方拨付的工程款进行比较，核实有无将应税收入 记入往来账款账户。 检查 施工成本费用，核实有无将工程结算收入直接冲减工程 成本或费用。 检查仓 房、车库等附属设施和钢窗、 栅栏等金属作业工程结算 情况，与主营业务收入进行核对，核实此类工程结算价款是否确认主 营业务收入。 检查 “盈余公积”、 “本年利润”、 “利润分配”等所有者权益类账户， 核实有无将收入直接记入所有者权益类账户的情况。 未将发包方提供的材料价款计入计税依据 涉税疑点 以包工不包料方式承包工程，只将人工费、管理费等劳务收入作 为营业税计税依据，未将发包方提供的材料价款计入计税依据，未申 报纳税。 检查方法 通过发 包方进行调查，调取施工合同和工程材料耗用资料；取 得监理公司的材料进场监理记录、材料耗用情况的检查纪录、监理日 志和监理月报等监理资料，与“工程结算收入 ”账户进行核对。 检查 “应交税费”账户和纳税申报表，核实是否将发包方提供 的材料价款计入计税依据计提营业税，并申报纳税。 以自建自用建筑物名义隐匿收入 涉税疑点 利用自建自用建筑物不征收营业税的政策，以自建自用建筑 物名义向关联企业提供建筑劳务，未确认应税收入。 出租、出售自建自用建筑物取得收入，未按照规定申报纳税。 检查方法 通过 行政主管部门进行调查，查验基建项目从筹划到建设过 程中取得的审批文件；到房地产管理部门进行调查，确认建筑物权属， 核实是否属于施工方自建自用建筑物。 通过 主管税务机关进行调查，查验施工方是否为独立核算单 位，是否独立承担纳税义务。 到自建自用建筑物的现场进行察看，核实有无出租出售情况。 从承租方、 购买方取得合同，与有关 账户进行核对，核实出租、 出售自建自用建筑物取得的收入是否入账。 检查 “其他业务收入”和“ 应交税费”账户，核实取得的租金收入 和出售收入是否按规定申报营业税。 发包方以物偿债，承包方未按规定确认工程价款 涉税疑点 发包方向承包方提供实物或劳务抵偿工程价款等应付款项，承包 方未按规定确认工程价款，隐匿应税收入。 检查方法 核对发 包方与承包方的价款结算情况，实地勘察承包方使用 的资产，调 取材料采购管理部门的材料保管账和入库单、出库单，并 与账面资产进行核对，核实有无以实物抵顶工程款不入账、不计收入 的情况。 审查 材料采购、原材料、工程成本等 账户的借方发生额，核实 有无发包方以提供实物或劳务的形式抵偿债务或换取材料，承包方未 计收入的情况。 未按规定结转在工程价款以外取得的各项收入 涉税疑点 1.未结转在工程价款以外收取的机械作业收入、材料转让收入、 固定资产出租收入等各项收入和其他业务收入、营业外收入。 2.虽按规定核算工程价款以外取得的各项收入，但未申报纳税。 检查方法 将预 算定额和合同约定的取费项目与主管业务收入明细账进 行核对，核 实是否将临时设施费、劳保统筹、远征费、二次搬运费等取 费项目确认为收入。 采取 实地勘察或者测量，与施工合同核对，核实超计划、超面 积施工部分是否只确认成本，不确认收入。 审查 水暖、电照、 给 排水、宽带等施工项目的决算报告，核实 相关收入是否全额确认。 将施工合同奖励款与发包方的拨付款核对，核实是否将材料 差价款、抢 工费、 优质 工程奖、提前竣工 奖等价外收入直接通过“ 应付 工资” 、“应付福利费” 、“盈余公积”、 “利润分配 未分配” 利润等账户进行 核算，或者直接冲减费用。 检查设备出租情况，核实是否确认出租设备取得的收入。 调取材料管理部门的保管纪录，核实工程完工后余料和残料 的变价收入是否入账，是否按规定申报缴纳增值税。 检查 往来账，核 实是否将上述收入记入往来账户。 转包、分包工程，未按照规定代扣代缴营业税 涉税疑点 将工程转包、分包给其他纳税人，未按照规定代扣代缴营业税 检查方法 调取 转包、分包合同或协议，通 过监理公司进行调查并取得有 关资料，核 实有无转包、分包情况。 检查 工程转包、分包合同或协议，以及水、暖、电工程和煤气 管道安装、有线电视施工等项目的分包合同或协议，确定应代扣代缴 的营业税。 对照分