跨境电商税收政策及其思考

-精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 1 跨境电商税收政策及其思考 【摘要】随着互联网时代的到来， 网络科技环境改善，物流水平进步，消 费者观念随之改变，加上 2013 年国家 鼓励跨境电商业务发展的政策出台，跨 境电商取得了突飞猛进的发展。高速增 长的跨境电商规模在促进经济增长的同 时在税收征管等方面也日益突显出一些 问题，2016 年 4 月 8 日针对跨境电商的 新税制出台，为实现跨境电商企业规范 化发展提供了条件。本文通过比较我国 税改前后跨境电商税收征管变化，分析 税收新政在不同层面产生的影响，探索 我国跨境电商税收之路。 中国论文网 /2/view-12901157.htm 【关键词】跨境电商；税收改革 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 2 一、跨境电商概述 （一）跨境电商定义 跨境电子商务是指分属不同关境 的交易主体，通过电子商务平台达成交 易、进行支付结算，并通过跨境物流送 达商品、完成交易的一种国际商业活动。 它不同于传统的外贸电商，两者的主体、 环节、交易方式、税收和运营模式都存 在差别。 跨境电商一般采取两种进口方式， 即保税进口和海外直邮。保税进口是指 境外商品入境后暂存保税区内，消费者 购买后以个人物品出区，包裹通过国内 物流的方式送达境内消费者。这种模式 的优点在于缩短物流时间，保障售后服 务。海外直邮是指消费者购买境外商品， 境外商品通过国际运输的方式发送商品， 直接送达境内消费者。这种模式可供选 择的商品多，但物流时间长。 （二）跨境电商发展概况 “互联网 +”时代席卷而来，在线 电子商务发展迅速，面对消费者海外购 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 3 物的需求，跨境电子商务也开始出现并 因安全、高质、便捷等优势受到广大消 费者青睐。2013 年，国家发布关于实 施支持跨境电子商务零售出口有关政策 的意见等政策，鼓励跨境电商业务发 展；随后，我国海关在全国范围内设立 跨境电商试点城市，上海、杭州、广州 等六个城市分别根据区域特点进行跨境 电商的试点工作，我国跨境电商企业得 以快速发展。根据中国电子商务研究中 心发布的2015-2016 年中国出口跨境 电子商务发展报告显示，20082015 年跨境电商交易额由 8 千亿元增长到 5.2 万亿元，保持每年 30%的增长率。 2016-2017 中国跨境电商市场研究报 告显示，2016 年中国跨境电商交易规 模达到 6.3 万亿元，预计 2018 年，中国 跨境电商交易规模预计将达到 8.8 万亿， 正处在税收新政过渡期的跨境电商行业 仍充满生机，规模不断扩大。2016 年底， 电子商务“ 十三五” 发展规划 出台， -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 4 专门列出了“ 跨境电子商务发展行动 ”， 并将网上丝绸之路建设与之联系起来。 在 2017 年 1 月，我国进出口贸易继续 增长，跨境电商市场前景依旧利好。 二、跨境电商原税收政策 跨境电商作为“ 互联网 +跨境贸易 +制造”的新行业形态发展迅猛，但是对 传统收制度造成了一定的冲击，一直 缺少专门的税收征管法规。2016 年 4 月 8 日新政策出台前，依托保税区的跨 境电子商务零售进口商品在实际操作中 按照邮递物品征收行邮税。行邮税是海 关对入境旅客行李物品和个人邮递物品 征收的一种进口税，针对的是非贸易属 性的进境物品，其中包括了代征的少部 分增值税、消费税，是一种综合税，税 率普遍低于同类进口货物的综合税率。 行邮税的税率分为 10%、20%、30%和 50%四个档次，单次采购限额为 1000 元，并且规定了税款低于 50 元的免税 政策。但是，跨境电子商务零售进口商 品交易实质上具有贸易属性，仅征收行 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 5 邮税产生的低价优势形成了行业间严重 的不公平竞争，产生了不良影响，税制 改革势在必行。 三、跨境电商税收新政 （一）具体内容 2016 年 4 月 8 日关于跨境电子 商务零售进口税收政策的通知发布， 跨境电商税收制度面临改革，新进口跨 境电商税收政策主要针对直邮进口和保 税进口两种模式，对于保税进口，改单 一征收行邮税为征收货物的关税和在进 口环节中征收增值税、消费税（暂时仅 将能够提供交易、支付、物流等电子信 息的跨境电子商务零售进口商品纳入政 策实施范围） ，对于直邮进口则调整了 行邮税的税率，具体调整体现在以下三 个方面。 1.限值的调整 单笔交易限值从 1000 元提升至 2000 元，个人年度交易限值则提高到 20000 元。限额以内部分将按照免去关 税，增值税和消费税优惠 70%的方式缴 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 6 纳税额。对于超过限额的部分则按照一 般贸易方式进行全额征税。 2.税率的调整 进口跨境电商的零售进口商品不 再适用行邮税，而是适用一种集关税、 增值税与消费税于一体的综合税。对于 关税，在限值之内（2000 元以下）的， 跨境电商关税税率暂设为 0。如果超过 限值，则对超过部分按照一般贸易方式 缴纳关税。对于增值税和消费税，则均 按照法定应纳税额的 70%征收。这也意 味着，新政取消了 50 元的免税额。 3.行邮税的调整 为优化税目结构，方便旅客和消 费者申报、纳税，提高通关效率，我国 将同步调整行邮税政策，将海关原有四 档税率 10%、20% 、30% 、50% ，整合 为 15%、30%和 60%三档税率。 （二）税制改革的影响 新进口跨境电商税制的改革对消 费者、跨境电商企业、行业以及国家均 产生了重大影响，主要表现在以下三方 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 7 面。 1.对于消费者，商品价格变化， 综合选择海淘模式 首先，根据新政中对进口跨境电 商税收新政税率调整的解读，见表 1。 由表 1 可以清晰地看出，在新政 实施之前可以享受免税的纸尿裤、奶粉 这类母婴商品丧失了价格优势，主要是 因为之前的行邮税存在 50 元的免税额 度，这些商品都在免税范围内，可以合 理避税，而改革后则增加了 11.9%的税 负，使得这类商品受影响程度较大。而 高于 500 元的母婴产品由于本不可免税 所以受影响程度相对较小。原本可以免 税的轻奢产品、化妆品税负变化较大， 分别提高了 11.9%和 32.9%。而对于超 过 100 元的化妆品，新政后的税率为 32.9%反而低于改革前的行邮税，也就 是说如果要买 200 元的化妆品，在税改 前要缴纳 20050%=100 元的行邮税， 而税改后只需缴税 200（17%+30%） 70%=65.8 元。对于高于限额 2000 元 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 8 的奢饰品则按一般贸易收税，税负红利 完全丧失。对于不同商品，价格有的上 升有的下降，会影响消费者的购物选择。 总体来说，新税制对消费者影 响不是很大，没有增加过重的税负，不 过不同商品税率的变化可能会促使消费 者改变对跨境电商的态度以及海外直邮 和保税进口方式的选择。 2.跨境电商企业成本增加，战略 调整转型是出路 此项税收改革为跨境电商低门槛、 低税率的政策红利时代画上句点，税制 的调整压缩了跨境电商企业的利润空间。 例如以前享受免税优惠的母婴产品，新 政后价格提高必然会打压消费者的物 热情，企业若想继续通过低价吸引消费 者，则面临很大的挑战，只能通过其他 手段降低企业成本，调整商品种类结构， 保持价格优势。 具体来说，保税进口电商受到的 影响较大，原因在于行邮税变为综合税， 保税仓的优势丧失，尤其对于新政前可 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 9 以享受免税的母婴、食品和低于 100 元 的化妆品等商品影响较大。海外直邮模 式受到影响的原因则在于行邮税税率的 调整，若想继续享受免税优惠，则只能 将购买商品限定在更低价的范围内，例 如母婴用品在税改前只要 500 元以下就 可以免税，而由于此类商品行邮税税率 提高为 15%，要想使用免税优惠只能将 价格控制在 333 元内。另一方面，如果 商品价格高于免征额对应价格，行邮税 税负会高于保税进口的税负，以 100 元 以上化妆品为例，综合税税率远低于 60%的 行邮税率。因此，新政对于不同模式跨 境电商有不同影响，保税进口与海外直 邮依然各有优势。海外直邮更适用低价 商品，相反则可以选择保税进口。 对于整个跨境电商行业而言，新 税制可以控制市场恶性竞争，营造公平 的环境。与传统外贸相比，跨境电商以 低成本采购、低利润销售所赢得的市场 控制地位难以被撼动。但在利润的诱使 下，很多“不合格 ”的电商陆续加入，以 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 10 网络为平台兜售假冒商品，欺骗消费者； 随着企业的增加，整个市场竞争愈发激 烈，越来越多的电商被卷入恶性价格大 战。网络本身所具有的弊端、不完善的 网络法则以及监管规则的漏洞等原因， 使恶性竞争愈演愈烈。将原来单一征收 行邮税改为征收关税、增值税与消费税 的综合税，通过提高企业的成本可以有 效抑制恶性价格竞争，净化电商市场环 境。 同时，新政对跨境电商的发展提 出新要求，营造了健康安全的环境，使 得体系不完整的企业很难在竞争中存活 下来，尤其是供应链和物流本身就根基 不稳的平台，大量中小企业如果想继续 具有竞争力只能通过转型调整企业业务 构架，提高自身实力。新政的出台使跨 境电商的税收政策环境更加的稳定和统 一，促使企业制定长期投资经营规划和 发展战略来契合新政，完善成为惠及更 广泛的消费者的企业。在这个背景下， 跨境电商零售进口行业将长期健康、可 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 11 持续的发展。 3.减少国家进口税款的流失 在税改前，由于存在 50 元免税 额的优惠政策，跨境电商平台往往通过 “拆包”的方式，将货物化整为零，例如 将 900 元的母婴产品分为两个包裹来躲 避国家的税收。据统计，在政策实施前， 我国 90%以上的包裹入境时都不用缴税。 2014 年的数据显示，我国行邮税所得税 额很低，所有行李物品、邮递物品总和 不到 10 亿元，占同期跨境电商零售进 口和我国公民海外购物消费规模的百分 之一不到，税收流失问题相当严重。新 税制的出台，使得我国跨境电商有了统 一的法律法规，严格按照法律法规执行， 维护了国家的税收稳定，保障并增加了 进口税款。 四、跨境电商税收发展启示 （一）建立完善的税收体系 我国跨境电商税收在 2016 年前 一直采取简单单一的行邮税，不仅产生 了不公平竞争等不良影响，而且造成了 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 12 国家税收的流失，动摇国家根基。国家 税制应与时俱进，不断完善，面对电子 商务的出现以及蓬勃发展应适时调整税 收制度，出台法规规范新兴行业或现象， 健全完善税收法律体系，使其能融入国 家市场经济，巩固国家发展根基，促进 经济发展。 （二）掌握政策制定权力，用政 策促经济发展 跨境贸易关于两个及两个以上国 家的利益，只有国家积极参与区域贸易 规则的制定，掌握一定的自主权，才能 为本国跨境电商的税收政策的完善提供 条件。同时，积极鼓励开展对外贸易， 适当放宽跨境电商的关税，可以促进对 外贸易的发展。我国“ 十三五 ”规划中关 于鼓励促进跨境电子商务发展与网上丝 绸之路联系，可以开拓我国社会主义市 场经济新局面，带动丝绸之路沿线国家 的发展，共同繁荣。 （三）跟紧时代步伐，发展“互 联网+”税收 -精选财经经济类资料- -最新财经经济资料-感谢阅读- 13 互联网时代下税收征管应紧跟时 代步伐，跨境电商的交易模式改变了产 业间的界限，使多方位资源实现整合。 我国相关政府部门应充分发挥电商行业 的优势，设定新型的税务政策与管理方 案，并对跨境电商的税收制度电子化。 税务部门还可以制定标准统一的电子发 票，以便于电商在销售过程中的线上贸 易往来，并可以全