会计职业判断对财务信息影响探析.docx

会计职业判断对财务信息影响探析 摘要：随着会计环境不断地发展变化，不确定性经济 事项日益增多，导致了会计职业判断空间不断增大，如何 提高会计职业判断水平的紧迫性也在逐渐增加，对其进行 深入地研究，具有非常重要的理论与现实意义。文章在阐 述会计职业判断存在原因的基础上，说明了会计职业判断 对财务信息的影响，并提出了如何提高会计职业判断能力 的办法和措施。 关键词：会计职业判断；财务信息；选择 随着我国市场经济地不断发展和全球经济一体化趋势 地不断加强，企业间竞争日趋激烈，面临的风险和不确定 性因素大大提高，会计环境和会计处理对象日益复杂多变， 不确定性经济事项也日益增多；另一方面，新会计制度的 颁布实施，增大了会计处理的选择空间，赋予了会计人员 更多的职业判断空间，会计职业判断越显其存在的价值。 所谓会计职业判断，是指会计人员在会计法规和制度的框 架之内，从会计主体所处的特定会计环境出发，对会计信 息生成、披露过程所应采用的方法、程序等进行选择与决 策的行为。 一、会计职业判断存在的原因 会计职业判断内生于会计信息系统的不确定性，详尽 的会计准则也无法替代职业判断，只有合理的职业判断有 助于提高会计信息的有用性。会计职业判断行为的存在是 外在动因与内在动机共同作用的结果。 会计职业判断的外在动因 1、会计系统的固有属性决定了会计职业判断存在的必 然性。从会计信息产生的角度看，就存在诸多需要会计人 员自主判断的会计事项，诸如如何贯彻重要性原则、实质 重于形式原则、谨慎性原则，如何坚持应计制的确认基础， 如何确定一项资产的公允价值等。从会计信息披露的角度 看也是如此，例如，如何在法定披露与自愿披露之间进行 权衡，如何选择披露的时机与频率，如何实现充分披露与 保守商业秘密之间的平衡等。 2、会计准则的可选择性是会计职业判断存在的基础。 各国的会计准则制定模式大致可以分为两类：原则导向型 会计准则和规则导向型会计准则。在原则导向型会计准则 下，会计准则对于如何进行会计处理通常会同时提供基准 方法和备选方法，由会计人员依据企业特定的经营环境做 出相应的选择。该模式要求会计人员必须具备一定的职业 判断能力。相反，在规则导向型会计准则下，会计准则对 于如何进行会计处理做出了严格、明确、详细且数量化的 规定，这在一定程度上限制了会计人员的独立判断与选择。 然而，即使在规则导向型会计准则下，会计人员依然需要 面对大量需要依据企业实际情况做出独立判断与选择的会 计事项。 3、会计环境的不确定性是会计职业判断存在的前提。 在后工业经济时代，企业经营面临着多种不确定因素，经 营模式随之发生重大变化，呈现出较大的波动性和高度的 开放性，原来被视为偶发性的会计事项现在可能成为经常 性会计事项。会计人员无法从惯例中找到解决办法，而必 须逐步养成独立判断的思维方式与应变能力。这是经济环 境变化对会计工作模式转变的客观要求。 会计职业判断的内在动因 1、为组织创造价值的需求。作为组织财务信息的直接 提供者，会计人员需要利用会计职业判断来为不断地提高 组织价值贡献一份自己的力量。一方面，通过选择对组织 最有利的会计信息处理方法，使组织在资本、资源竞争中 处于有利地位。另一方面，通过选择对组织有利的会计信 息披露方式，实现组织价值的市场发现，并在市场合理预 期的推动下进一步实现组织的价值创造。事实充分证明， 恰当的信息披露行为对于降低公司的权益资本成本和公司 的债务资本成本、提高公司股票的流动性以及改进公司的 治理方法等都具有重要意义。 2、为获得组织适当授权的需求。在会计处理过程中， 对于处在任意一层级的会计人员来说，组织均赋予其一定 的会计处理决策权。在组织的授权范围内，会计人员可以 依据相应的会计法规，结合企业的具体情况，对特定会计 事项的处理方法做出最恰当的选择。可以说，会计职业判 断的存在，满足了不同层级会计人员对于权力的需求。当 然，会计人员的层级越高，其需要做出独立判断的几率就 越大，相应地会计人员的权力满意度就越高。 3、为获得相应激励的需求。会计人员通过自身的努力， 在会计信息生成与披露过程中充分发挥自己的主观能动性， 从而获得相应物质报酬方面的满足。与此同时，推动会计 人员积极从事职业判断的另一种重要动力是激励因素，它 是指那些能满足个人实现自我需要的因素，包括成就感以 及成长和发展的机会等。 二、会计职业判断对会计信息质量的影响 在会计工作实践中，经常需要利用最新信息对具有结 果不确定性的交易或事项做出判断，对未来事项是否发生 及未来事项的发生时间及影响予以估计，会计人员的职业 判断对会计信息的可靠性和相关性会产生重大的影响。 会计人员职业判断对会计信息可靠性的影响 由于经济业务会计处理的职业判断结果表现为管理当 局的 5 项认定，这就使得会计人员的职业判断对会计信息 产生直接的影响，具体表现为以下几个方面： 1、存在或发生认定对会计信息可靠性的影响。我国会 计准则对很多经济业务的处理只做了原则性的规定和要求， 并没有对经济业务的具体会计处理做出详细规定，由于经 济活动的复杂性和多样性，会计政策和会计处理方法的可 选择性，会计人员易于把不存在的项目和没有发生的交易 列入会计报表。在某一报告日，资产、负债、所有者权益 是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期问是否 发生，都需要会计人员做出职业判断，从而影响会计信息 可靠性的评价。 2、估计或分摊认定对会计信息可靠性的影响。由于各 企业所处的内、外环境不同，企业应在允许的范围内，选 择适合本企业具体情况的会计处理方法，而很多会计处理 方法均会影响估计或分摊的认定，进而影响会计信息的可 靠性，诸如存货的计价、固定资产折旧的计提、无形资产 价值的摊销、收入的确认等。 3、权利和义务认定对会计信息可靠性的影响。会计准 则只是规定了某类经济业务的处理方法，它不同于数学上 的定律和公式，对于很多资产和负债的判断，会计人员应 当遵循实质重于形式原则，以确保会计信息所反映的权利 和义务与企业享有或承担的一致性。 4、完整性认定对会计信息可靠性的影响。由于现代企 业经济业务纷繁复杂，会计人员很容易将一些不常见的经 济业务忽视而漏记。不完整的信息很难具有可靠性，在特 定的时点，报表包括的内容是否完整将由会计人员职业判 断的目标性、主观性、权衡性、受约束性等特点制约。例 如，销售收入是否全部登记入账；存货交易的结果是否被 遗漏；“应收票据”项目是否包括企业的全部同类负债等。 5、表达与披露认定对会计信息可靠性的影响。通过记 录、汇总、确认、计量、登账后的会计信息如何在报表上 适当地分类，并加以披露说明，都离不开会计人员的职业 判断。会计信息表达与披露的认定要求会计报表上特定组 成要素是否适当地加以分类、说明与披露。 会计人员职业判断对会计信息相关性的影响 会计信息反映的主要任务是满足资源委托人对委托责 任的履行情况做出评价，这就要求企业会计人员在收集、 加工、处理、传递会计信息的过程中，关注会计信息使用 者的不同特点，以满足企业内外部有关方面对会计信息相 关性的要求，并按照政府、企业内外部信息使用者对信息 的需求形成一个有效的会计信息流。会计信息的相关性是 由会计人员的职业判断和信息使用者的专业知识、文化修 养、信息取舍偏好等方面共同决定的，会计人员的职业判 断对会计信息的相关性会产生重大的影响。 三、提高会计职业判断能力的有关对策 会计职业判断的灵活性使有些会计人员和企业负责人 误认为是操纵会计信息的可乘之机，从而影响会计信息质 量，但决不能因此而排斥职业判断。那种试图通过变革会 计准则的制定模式以使判断能够被最小化或者被根除，从 而达到治理会计信息失真、提高会计信息质量的想法也是 错误的。因此，当前我国会计监管所面临的重要问题之一 就是如何从制度上防止有些人歪曲会计职业判断的实质， 利用职业判断灵活的特点，在会计核算上弄虚作假，特别 是在企业没有完成考核指标或为达到某种目的时，蓄意调 整相关指标，提供虚假的财务报告的行为，而非排斥会计 职业判断。 完善、加强相关法规的建设，改善会计执业环境 一方面应当加强会计法制建设，建立、健全、完善会 计法律体系，严格执行法律，遵守法律，依法办事，杜绝 人情大于法的现象。另一方面要建立的有效的惩戒机制， 以约束信誉缺失的个体行为，使造假、欺诈行为得到应有 的惩罚，使不讲信誉的成本大于收益。 建立健全公司治理结构，完善企业会计制度 建立健全公司的治理结构，首先，应完善所有者对经 营者的控制，体现在会计控制上的具体措施可通过由所有 者委派财务总监，财务总监应作为监理会成员，列入董事 会，对董事会和股东负责；其次，应加强经营过程的控制， 该层次上行使会计控制权利和责任的是企业的会计人员， 财务总监在领导和维护财务的工作同时。必须要对会计人 员的工作进行监督和评价，以明确控制责任，为企业会计 人员进行独立的职业判断营造一个良好的内部控制环境。 这样，通过公司内部代表不同利益集团的控制主体的相互 制衡，保证了财务人员为企业股东的利益进行更好的合作。 提高注册会计师的执业水平，健全职业判断外部约束 机制 要尽快健全和完善以注册会计师外部监管为核心的社 会监督体系，并以此约束和监督企业的会计职业判断。同 时，也要做好政府的外部监督，加强对准则、制度执行质 量的监督检查，对借职业判断之名弄虚作假和屡次违反财 经纪律的，必须及时纠正或处理，情节严重的要给予经济 制裁、行政处罚，直至追究其刑事责任。 加强实践训练，提高解决问题的能力 会计人员的业务素质直接影响到会计职业判断行为的 精确性。因此，会计人员应不断提升业务素质水平。一方 面通过会计法规、准则、制度的学习，熟悉和掌握各种相 关法律知识，保证会计职业判断不偏离法制的轨道。另一 方面，通过全面系统地掌握会计各门主干课程知识，广泛 涉及与会计工作相关方面的知识，如经济、金融、贸易等， 形成完整的学科体系，为会计人员职业判断行为的合理化 进行充足地储备。正确的职业判断除需要会计人员具备扎 实的专业知识外，还需要工作人员具有丰富的实践经验， 尤其是面对特殊业务或新生业务时显得更为重要。而这种 经验只能是依靠会计工作人员在不断的实践中积累，因此 会计人员应当在日常的会计事项处理中养成良好的独立思 考及处理能力，通过不断的训练与积累，不断提高自身的 职业判断能力。 加强会计人员职业道德素质，培养专业判断意识 会计人员作为特殊的行业人员，既要有良好的业务素 质，也要有较强的政策观念和职业道德水平。会计人员在 做出职业判断时，应当实事求是、客观公正。会计人员在 工作中要严守职业道德，依法核算，确保会计信息的真实、 有效。基于会计信息而提出的“诚信为本”的会计职业道 德要求已成为会计行业的新风尚。会计人员只有以诚信为 本，恪守会计职业道德，才能自觉地遵守有关法律和规范， 以客观公正的态度反映经济业务与事项，恰当地运用会计 职业判断技能来处理会计事项。 一直以来，习惯于依赖会计制度照章办事的思想在很 多会计