短期经营决策应考虑的相关成本

短期经营决策应考虑的相关成本短期经营决策应考虑的相关成本指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须以充分考虑的成本。又称有关成本或特定成本。 .增量成本增量成本 增量成本又称狭义的差量成本，是指单一决策方案由于生产能量利用程度的不同而 表现在成本方面的差额。 在短期经营决策的生产决策中，增量成本是较为常见的相关成本。 .边际成本边际成本经济学中的边际成本是指对连续型成本函数中的业务量所求的一阶导数。在管理会计中，边际成本是指当业务量以一个最小经济单位变动时所引起的成本差量。 在短期经营决策的定价决策中，边际成本也是被经常考虑的相关成本。 .机会成本机会成本机会成本原是经济学术语。它以经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在为前提，是指在经济决策中应由中选的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在受益计算的那部分资源损失，又叫机会损失。 .估算成本估算成本估算成本又叫假计成本，是机会成本的特殊形式。凡是需要经过假定推断才能确定的机会成本就是估算成本。估算成本的典型形式就是利息 .重置成本重置成本重置成本是指目前从市场上重新取得某项现有的资产所需支付的成本。在短期经营决策的定价决策以及长期投资决策的以新设备替换旧设备的决策中，需要考虑以重置成本作为相关成本。 .付现成本付现成本付现成本又叫现金支出成本。在进行短期经营决策时，付现成本就是动用现金支付的有关成本。 .专属成本专属成本专属成本是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。它往往是为了弥补生产能力不足的缺陷，增加有关装置、设备、工具等长期资产而发生的。 .加工成本加工成本 这里的加工成本是指在半成品是否深加工决策中必须考虑的、由于对半成品进行深加工而追加发生的变动成本。 .可分成本可分成本可分成本是指在联产品生产决策中必须考虑的、由于对已经分离的联产品进行深加工而追加发生的变动成本。 10.可延缓成本可延缓成本可延缓成本是指在短期经营决策中对其暂缓开支不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。由于可延缓成本具有一定弹性，在决策中应当充分予以考虑。（二）高低点法1、概念：以过去一定时期内的最高业务量与最底业务量之差，计算单位变动成本（ b），然后据以计算出成本中的固定成本（ a）的一种分解方法。 高点，指过去一定时期有关资料中的最高业务量及相应的成本； 低点，指资料中的最低业务量及相应的成本。2、高低点法的基本步骤： 确定高低点 计算单位变动成本和固定成本根据方程式 Y=a+bX和高低点资料，可列方程组：Y高 =a+bX高Y低 =a+bX低根据以上方程组求得 a、 b如下：b=（ y高 -y低 ） /（ x高 -x低 ）a=y高 -bx高=y低 -bx低例：某企业 1998年 1-6月份的设备维修费（半变动成本）的有关资料如表所示。根据数据，运用高低点法对维修费进行成本性态分析。月份 机器工作小 时 维 修 费 （元）1234564000420050004100 3900 4100 550565650555540560解： 首先，确定高低点（见表） 项 目 最高点（ 3月份） 最低点（ 5月份）机器工作小 时 （ x）维 修 费 （ y）50006503900540其次，计算 b和 a， 按成本性态建立维修费的组成方程。b=y高 -y低 /x高 -x低 =650-540/5000-3900=0.1(元 )a=y高 -bx高 =650-0.15000=150(元 )或 =y低 -bx低 =540-0.13900=150(元 )通过计算，该厂维修费中的固定成本为 150元，单位变动成本为 0.1元，按成本性态，维修费组成的方程为： y=150+0.1x（一） 产品生产成本的组成内容完全成本法的产品生产成本是指产品生产过程中发生的全部生产成本；变动成本法的产品生产成本只包括生产过程中发生的变动生产成本，而将固定制造费用作为期间成本全部计入当期损益。例： 某灯具厂年初投产的工型灯具的年产量、销量和成本资料如下：生产量 10 000台 销量 8 000台制造成本：直接材料 100 000元直接人工 60 000元制造费用 40 000元其中：变动制造费用 10 000元固定制造费用 30 000元两种成本计算法在产品生产成本组成内容方面的差异如表所示：由于产品生产成本的组成内容不同，两种成本计算法的存货成本也不同成本项 目变动 成本 计 算法 完全成本 计 算法总 成本 单 位成本 总 成本 单 位成本直接材料直接人工变动 制造 费 用固定制造 费 用100 00060 00010 0001061100 00060 00010 00030 00010 613合 计 170 000 17 200 000 20计 算方法 总 成本 单 位成本变动 成本 计 算法完全成本 计 算法34 00040 0001720(二 )同收益相配合的成本划分标准不同变动成本法：进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本与固定成本两部分。完全成本法：将成本按其经济用途进行分类。变动成本法 成本项目 完全成本法（按成本性态分析） （按经济用途划分）直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用变动销售、管理费用固定销售和管理费用变动生产成本变动成本固定成本生产成本非 生产成本（三） 收益与成本配合的程序不同 . 完全成本计算法的损益确定程序 计算销售毛利销售毛利 = 销售收入 - 销售成本其中：销售 = 期初存 + 本期生 期末存 成本 货成本 产成本 货成本= 可供销售的产品成本 - 期末存货成本如果各期 成本水平不变 、 产量相同 ，即各期单位产品成本相同，则可按下式计算：销售成本 = 销量 单位产品成本 计算税前利润利润 = 销售毛利 销售和管理费用 . 变动成本计算法的损益确定 计算边际贡献边际贡献 = 销售收入 变动成本总额其中：变动成 = 按变动成本计算法 + 变动销售本总额 计算的生产成本 和管理费用= 销售产品的 + 变动销售变动生产成本 和管理费用= 销量（单位变动 + 单位变动销售）生产成本 和管理费用 计算税前利润利润 = 边际贡献 固定成本总额其中：固定成 = 当期固定 + 当期固定销售本总额 制造费用 和管理费用例：续前 例 ，某灯具厂年的非生产成本资料补充如下：销售和管理费用 8 000元其中：变动销售和管理费用 2 400元固定销售和管理费用 5 600元灯具的售价 每只 25元年的利润分别计算如下：首先，按完全成本计算法计算。销售毛利 =258000 -（ 0+200000-202000）= 40 000（元）利润 = 400008000 = 32000 （元）项 目 金 额销 售收入（ 258000）减： 销 售 产 品生 产 成本期初存 货本期生 产 成本可 供 销 售的生 产 成本减：期末存 货销 售毛利减： 销 售和管理 费 用利 润0200 000200 00040 000200 000160 00040 0008 00032 000按完全成本计算法编制该灯具厂年损益表如下：其次，按变动成本计算法计算。边际贡献 =258000 -（ 178000+2400） = 616000（元）利润 =61600 -（ 30000+5600） = 26000（元） 项 目 金 额销 售收入（ 258000）减： 变动 成本销 售 产 品 变动 生 产 成本（ 178000）变动销 售和管理 费 用边际贡 献减：固定成本固定制造 费 用固定 销 售和管理 费 用利 润136 0002 40030 0005 600200 000138 40061 60035 60026 000分期损益分期损益，指的是某一特定的会计期间采用某种成本计算方法所计算出来的该期利润数额。 两种成本计算方法分期损益差异的计算及其验证公式两种成本计算方 = 完全成本计算 - 变动成本计算法分期损益差异 法某期利润 法某期利润两种成本计算方法分期损益差异的一般验证公式为：* 两种成本 两种成本计算 完全成本计 完全成本计计算方法 = - 方法计入分期 = 算法下期末 算法下期初分期损益 损益的固定制 存货的固定 存货的固定差异 造费用差异 制造费用 制造费用 两种成本计算方法分期损益差异的变动规律根据以上一般验证公式，可归纳出变动规律： 如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用与期初存货的固定制造费用相等，则两种成本计算法计算的分期损益相等。 如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用大于期初存货的固定制造费用，则按完全成本法计算的利润大于按变动成本计算法计算的利润。 如果完全成本计算法下期末存货的固定制造费用小于期初存货的固定制造费用可，则按完全成本计算法计算的利润大于按变动成本法计算的利润。如果各期产量相同、成本水平不变，即各期按完全成本计算法计算的单位产品成本相等，则两种成本计算方法分期损益差异的验证公式转化为：两种成本计算方 = （ 期末 - 期初 ） 单位固定法分期损益差异 存货量 存货量 制造费用据此，又可归纳两种成本计算方法分期损益差异的变动规律：1) 如果期末存货量等于期初存货量，即本期产量等于本期销量，则两种成本计算方法计算的分期损益相等。2) 如果期末存货量大于期初存货量，即本期产量大于本期销量，则按完全成本计算法计算的利润大于按变动成本计算法计算的利润。3) 如果期末存货量小于期初存货量，即本期产量小于本期销量，则按完全成本计算法计算的利润小于按变动成本计算法计算的利润。边际贡献及其相关指标的计算公式边际贡献：是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。计算公式：边际贡献（ Tcm）=销售收入变动成本=px bx =单位边际贡献 销售量=cm*x=销售收入 边际贡献率=px*cmR单位边际贡献（ cm）=单价单位变动成本=p b=边际贡献 销售量=Tcm x=销售单价 边际贡献率=p*cmR边际贡献率（ cmR）=（边际贡献 销售收入） 100=Tcm px=（单位边际贡献 单价） 100=cm p根据本量利基本公式，边际贡献、固定成本及营业净利润三者之间的关系可用下式表示： 营业利润（ P） =边际贡献固定成本=Tcm a从上面公式可看出只有当边际贡献大于固定成本时才能为企业提供利润，否则企业将会出现亏损。根据上公式还可推导出变型公式：边际贡献（ Tcm ） =固定成本营业利润=a p固定成本（ a） =边际贡献营业利润= Tcm p变动成本率（ bR） =（变动成本 销售收入） 100=bx px=（单位变动成本 单价） 100=b p将边际贡献率与变动成本率两指标联系起来考虑，可以得出以下关系式： 边际贡献率（ cmR） =1变动成本率=1 bR变动成本率（ bR） =1边际贡献率=1 cmR可见，变动成本率高的企业，则边际贡献率低，创利能力小；反之，变动成本率低的企业，则边际贡献率高，创利能力大。保本点的求法2、基本等式法是指在量本利关系基本公式的基础上，根据保本点的定义，先求出保本量，再推算保本额的一种方法公式：保本量（ X0）固定成本 （单价单位变动成本）=a（ p b）保本额（ Y0） =单价 保本量=p*X03、边际贡献法 是指利用边际贡献与业务量、利润之间的关系直接计算保本量和保本额的一种方法。公式：保本量（ X0） =固定成本 单位边际贡献=a cm保本额（ Y0） =固定成本 边际贡献率=a cmR=固定成本 （ 1变动成本率）=a（ 1 bR）指数平滑法（ 特殊的加权平均法）（ 一）概念：是根据前期销售量的实际数和预测数，以加权因子为权数，进行加权平均来预测下一期销售量的方法。（二）计算公式： Ft=A +(1-)F 式中： Ft代表本期预测数 A 代表上期的实际数。 F 代表上期的预测值。 代表平滑系数，它的取值范围为 0 1,一般取中值，即在 0.3-0.7之间。 t-1 t-1 t-1 t-1 进行近期预测或销量波动较大时的预测，应采用较大的平滑指数；进行长期预测或销量波动较小时的预测，可采用较小的平滑指数。 因素灵敏度指标的排列并不是唯一的。尽管如此，利润灵敏度指标的排列还是有一定规律可循的。因为从利润灵敏度指标的计算公式可以看出，其排列顺序取决于各个因素的中间变量的大小。因而在企业正常盈利的条件下，利润灵敏度指标的排列有如下规律存在： (1)单价的灵敏度指标总是最高； (2)销售量的灵敏度指标不可能最低； (3)单价的灵敏度指标与单位变动成本的灵敏度指标之差等于销售量的灵敏度指标，即 S1-S2=S3； (4)销售量的灵敏度指标与固定成本的灵敏度指标之差等于 1%，即 S3-S4=1%。 销售百分比法 是指 根据资金各个项目与销售入总额之间的依存关系，并假定这些关系在未来时期将保持不变，然后，根据计划期销售额增长情况预测需要相应追加多少资金的一种方法。