会计税收筹划毕业论文

河北工程大学毕业论文11 绪论1.1 研究的背景和意义1.1.1 研究的背景中小企业是与所处行业的大企业相比，人员规模、资产规模与经营规模都比较小的经济单位。随着市场经济的不断发展，中小企业成为经济发展中的重要力量。有资料表明中国中小企业占全国企业总数的 99.8%以上，中小企业所创造的最终产品和服务的价值占全国国内生产总值的 60%左右，上交的税收已经超过全国的一半。中小企业在确保国民经济适度增长、缓解就业压力、优化经济结构等方面的作用越来越重要，成为经济发展中的重要力量。但在金融危机、中国入世后，中外企业将在一个更加开放、公平的环境下竞争，取胜的关键就在于能否降低企业的成本支出，增加盈利。国外企业的财务机制已经较为成熟稳健，可以通过各种纳税筹划方法使企业整体税负水平降低，从而相当于增加了盈利水平。在目前市场竞争日益激烈，企业通过营销手段来扩大市场份额已经相当困难的情况下，中国中小企业要想与国外企业同台竞争，就应该把策略重点放到企业内部财务成本的控制上。因此如何通过纳税筹划控制税收支出，对中小企业来说就变得相当关键和迫切。1.1.2 研究的意义我国加入 WTO 以来，市场经济竞争日益加剧，而我国中小企业在我国国民经济发展中所起的作用越来越重要，而此时本文对我国中小企业税收筹划的研究，有着重要的理论意义和现实意义。税收及其管理问题一直以来就是经济学界和管理学界关注的焦点，税收筹划研究是我国市场经济进一步发展和企业管理科学化的现实需要。研究中小企业税收筹划问题，是对税收筹划理论研究的丰富和拓展，有助于从中小企业层面上深入进行税收理论和实践的研究，对推动和促进税收筹划理论及企业管理理论研究的进步与发展都具有重要的理论意义。我国中小企业自身的特点决定了它们在市场竞争中往往处于劣势地位，对融资困难的中小企业而言，成功的税收筹划不仅可以降低企业纳税成本，而且有助于中小企业提高纳税意识，达成企业发展目标，实现企业经济效益最大化。因此，合理有效的税收筹划对中小企业的发展壮大将起到积极的作用，对中小企业进行税收筹划研究也因此具有了现实意义。河北工程大学毕业论文21.2 国内外研究现状1.2.1 国内的研究现状税收筹划在我国起步较晚，出现的时间尚短，虽然我国目前关于税收筹划的专著已有不少，但从整体上系统地对税收筹划理论和实践的研究、探讨还比较欠缺，税收筹划研究在我国尚属于新课题，但随着我国税收制度的日趋完善，税收筹划将为越来越多的纳税人所接受。随着 1983 年开始的税制改革的不断深入，税务会计的研究也逐步出现。我国公开税收筹划理论研究和实务运作也从 90 年代后半期开始。近几年来我国已有越来越多的学者开始专门从事这方面的研究，此次研究，搜集了 2005 年到 2013年的一些著作与期刊杂志中有关中小企业税收筹划研究的部分内容。盖地教授（2008）在税务会计与税务筹划一书中给出了税收筹划的定义：纳税人依据所涉及的现行税法及相关法律（不限一地一国） ，遵循税收国际惯例，在遵循税收国际惯例，在遵守税法，尊重税法的前提下，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行旨在减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。 1计金标教授（2012）在税收筹划一书中介绍了税收筹划相关知识，介绍了税收筹划涵义、特点、方法等等，提到税收筹划的内容，并结合案例分析，对税收筹划的研究更加深入，因而被业界所推崇。我国现阶段对于税收筹划的研究大部分针对大型企业，对中小企业税收筹划的研究相对较少。林雪（2009）在关于中小企业纳税筹划的探讨中指出有些中小企业只注重短期内的盈利，忽视了企业的长远发展。只考虑企业的局部利益，忽视了企业的整体利益。这种税收筹划的短期行为的观念，不利于中小企业的发展，有违与税收筹划中实现企业价值最大化的目标。解宏（2009）在浅探中小企业纳税筹划中写到在实践工作中，中小企业税收筹划有一定的程序和方法。结合中小企业自身的经营管理特点，应重点注意在中小企业在融资、投资、经营等环节中的纳税筹划方法。 4魏震（2009）在探析中小企业的税收筹划中认为基础薄弱的中小企业要开展税收筹划，需要良好的人才和制度的保障。筹划人员素质、技能的高低，企业会计核算和财务管理水平，企业涉税诚信等，都是企业税收筹划的基础条件。范强强（2010）在中小企业的纳税筹划问题与管理中写到目前我国中小企业税收筹划中常常采用一成不变的税收筹划方案。任何税收筹划方案都是以一定的税收环境为基础制定的。但是，影响税收环境的因素如法律法规和政府的反避税措施不是一成不变的。这就决定了税收筹划活动必须是一个动态的过程。企业税收筹划方案一旦形成不再变动，这种方案就失去了效力，甚至起到了相反的作用，给企业带来不必河北工程大学毕业论文3要的损失。由于我国对税收筹划的起步晚，对中小企业税收筹划的研究更是少之又少，因此，对中小企业税收筹划的研究有待于完善。现阶段，我国针对中小企业税收筹划的研究缺乏系统系和规范性，没有形成一定的框架，理论研究还相当薄弱，基本上处于探索性的起步阶段，随着中小企业在国民经济中地位的不断提高，加强中小企业税收筹划的研究具有现实意义。1.2.2 国外的研究现状在西方发达国家，税收筹划可以用时间早、普及面广和专业水平高等特点来进行概括。税收筹划并不是自古就有的，它是一定历史时期的特定产物，作为合法增加企业收益的一种手段，真正意义上的税收筹划节税，在上世纪 30 年代以后，逐步得到西方国家法律界的普遍认同。经过近一个世纪的发展和完善，西方国家的纳税筹划在理论及实践方面都已较为成熟。最早的税收筹划可追溯到 20 世纪 30 年代的一个案例。那是在 1935 年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案中，他说：“任何个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益，不能强迫他多缴税。汤姆林爵士的观点在当时赢得了法律界认同，税收筹划成为了合法的事情。从此之后，越来越多的税务专家和学者对税收筹划有关理论进行研究，税收筹划在理论和实践方面不断向深度和广度发展。在税收筹划历史上，另外一个具有里程碑意义的是欧洲税务联合会的成立，它极大地促进了税收筹划的实践发展。从此以后，税收筹划在许多国家得到蓬勃发展。荷兰国际财政文献局(LBFD)国际税收词汇是这样定义的： “税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现交纳最低的税收。 ”印度税务专家 NJ 雅萨斯威个人投资和税务筹划一书中说，税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法律所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。 ”美国南加州大学梅格斯博士在会计学中，作了如下阐述：“人们合理而又合法的安排自己的经营活动，使之交纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划少交税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在。 ”另外他还指出说：“在纳税发生之前，有系统的对企业经营或经营行为做出事先安排，以达到尽量地减少缴纳所得税，这个过程就是筹划。主要如选择企业的组织形式和资本结构，投资是采取租用还是购入的方式，以及交易的时间。查斯 Roy Rohatgi（2006）从国际视角论述了中小企业税收筹划与合规管理，他评河北工程大学毕业论文4价中小企业的合规规划管理的优势，中小企业在英国的税收结构，并论述了英国的税收制度的若干问题。 14迈克尔 Michael Porter（2008）认为开展税收筹划工作使中小企业更具有竞争优势，他认为对于大多数中小型企业而言，税收筹划是最重要的节约经营成本的有效途径，通过实施正在进行的税收筹划工作，中小企业可以获得很高的收益。他认为一个有效的税收筹划方案包涵了许多不同的复杂程度的内容，对于重点领域中小企业要考虑多方面因素，确保中小企业的财务记录不断更新。迈克尔还认为中小企业应该考虑其财务状况，充分了解和审查当前的财政状况在开展税收筹划工作时有很大优势。 151.3 研究内容和方法1.3.1 研究内容本文阐述了我国中小企业税收筹划的背景和意义，综述了国内外研究现状，介绍了文章的研究内容和方法。通过对我国中小企业税收筹划理论的研究，介绍了我国中小企业，阐述了税收筹划的涵义、内容、目标和方法等，使读者对税收筹划进行了解。通过对影响我国中小企业进行税收筹划的因素分析，分析了我国中小企业税收筹划的现状，提出我国中小企业税收筹划的解决对策，并结合具体案例说明税收筹划在中小企业的应用。1.3.2 研究方法本文采用规范研究的方法研究中小企业的税收筹划问题，即对税收筹划的基本理论采用规范研究方法，通过规范的理论阐述，以税收筹划理论为指导，作为实际解决税收筹划问题的理论指导和依据。还通过定性分析法对于税收筹划的基础理论进行阐述，为文章中小企业税收筹划提供理论依据。河北工程大学毕业论文52 我国中小企业税收筹划的相关理论2.1 我国中小企业的界定中小企业是指在中华人民共和国境内依法设立的符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。中小企业的划分标准因其所处历史时期及行业的不同而有所不同，目前，我国中小企业的划分标准适用原国家经贸委、原国家计委、财政部、国家统计局等四部门于 2003 年 2 月制定发布的中小企业标准暂行规定 （国经贸委中小企业2003143 号） 。中小企业标准主要是从企业资产总额、销售额、职工人数等方面对工业（包括采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业） 、建筑业、交通运输业和邮政业、批发和零售业、住宿和餐饮业的中小企业的划分做出了规定。我国中小企业数量众多具有经营机制灵活，所有制结构多元化，区域、产业发展不平衡，信用度普遍偏低，融资困难，内部人才短缺，管理落后等特点。2.2 税收筹划的内容和目标税收筹划是指企业在税收法律法规的许可范围内，以追求企业整体效益最大化为目的，通过对生产、经营、投资、理财等活动的事先策划和安排。尽可能地节约税款，以获得最大税后收益的管理活动。2.2.1 税收筹划的内容纳税筹划由于其依据的原理不同采用的方法和手段也不同，主要包括三方面内容，即避税筹划、节税筹划和转嫁筹划。 避税筹划避税筹划是纳税人采用非违法的手段获取税收利益的策划。纳税人采用合法的手段，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列税收优惠，通过对筹资活动、投资活动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或者不缴税的目的。避税筹划的主要特征有以下几点即非违法性、有规则性、前期策划性和后期的低风险性、有利于促进税法质量的提高、反避税性。 节税筹划节税筹划是纳税人采用合法手段利用税收优惠和税收惩罚等倾斜调控政策获取税收利益的策划。纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯法律的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动作出巧妙地安排，达到规河北工程大学毕业论文6避或者减轻税负的目的。节税筹划的主要特点有：合法性、有规则性、经营的调整性与后期无风险性、有利于促进税收政策的统一和调控效率的提高、倡导性。 转嫁筹划转嫁筹划是指纳税人为了达到减轻税负的目的，采用纯经济手段，利用价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。纳税人在采用纯经济手段，利用价格调整将税负转嫁给他人前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动作出巧妙地安排，达到规避或者减轻税负的目的。转嫁筹划的主要特点有：纯经济行为、以价格为主要手段、不影响财政收入、促进企业改善管理，改进技术。2.2.2 税收筹划的目标虽然减轻企业自身的税收负担是税务筹划的最终目标，也是税务筹划兴起与发展的根本原因，但这个目标仅仅是整个筹划目标的组成部分之一。税务筹划还有以下目标：实现涉税零风险；获取资金的时间价值；提高自身经济效益和维护主体合法权益。 减轻税收负担纳税人对减轻税收负担的追求，是税收筹划产生的最初动因。纳税人是纳税义务的承担者，作为市场经济的主体，在产权界定清晰的前提下，追求的是自身利益的最大化。纳税人为实现经济利益的最大化，进行税收筹划以减轻税收负担。 实现涉税零风险涉税零风险是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。纳税人可以通过税务筹划，使自己处于一种涉税零风险状态。虽然纳税人不能直接获取税收上的好处，但是能间接地获取一定的经济利益，也更有利于企业的长远发展和规模的扩大。因此，涉税零风险也是税务筹划追求的目标之一。 获取资金的时间价值纳税人通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳，以获取资金的时间价值，也是税务筹划目标体系中的有机组成部分。如果企业每期都能将后期的一笔费用在当期列支，每期都能将当期的一笔收入在下期计入应纳税所得，则每期都可以使一部分税款缓纳，相当于每期都获得一笔无息贷款，即每期都可以用新贷款偿还旧贷款，相当于一笔贷款永远不用清偿，就获得了资金的时间价值。 提高自身经济效益既然获取最大的经济收益是纳税人从事经济活动的最终目的，那么提高纳税人的经济效益就理所当然是税务筹划目标体系中不可缺少的元素。进行税务筹划可以使纳税人直接或间接获取经济收益，但税收筹划是有成本的。河北工程大学毕业论文7根据纳税人的实际情况，运用成本收益法分析，如果成本小于净收益，则该筹划就可行。这里的成本，可以仅指当前的实际成本，也可以从长远看指一段时期甚至将来可能发生的显性成本与隐性成本的总和。 维护主体合法权益依法治税不仅要求纳税人依照税法规定，及时、足额地交纳税款，而且要求税务机关依照税法规定合理、合法地征收税款。在现行税收征管中，人治的因素还在影响着纳税人，因此需要纳税人利用筹划工具维护自身的合法权益。如果纳税人在税务筹划中，不注重维护自身的合法权益，长期以往必然会养成税务机关征税的惰性，不注重征管水平的提高。因而维护自身合法权益是纳税人进行税务筹划必不可少的一环。维护自身合法权益并不是要纳税人无理取闹，一味地和税务机关对着干，而只是从依法治税的角度对权利与义务的失衡状态进行调整，以实现税收与经济的良性互动，促进经济的长期持续发展。 22.3 税收筹划的基本方法2.3.1 利用税收优惠政策 税收优惠政策是指税法对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。税收优惠筹划技术主要包括： 免税技术免税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人成为免税人，或使征税对象成为免税对象从而免于纳税的技术。运用免税技术是要尽量使免税期最长化。在合理合法的情况下，免税期越长，节减的税就越多。同时应尽量争取更多的免税待遇。在合法合理的情况下，尽量争取免税待遇，争取可能多的免税项目与交纳的税务相比，免税越多，节减的税务也就越多，企业可以支配的税后利润也就越大。 减税技术减税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人减少应纳税务而直接节税的技术。使用减税技术时应把握两点：一是尽量使减税期最长化。因为减税时间越长，节减的税务越多，企业的税后利润也就越多；二是尽量使减税项目最多化。减税项目越多，企业的收益越大。 税率差异技术税率差异技术是指在合理合法的前提下，利用税率的差异而直接节减税务的筹划技术。企业可以利用不同地区、不同行业之间的税率差异节减税负，实现企业利润的最大化。运用税率差异技术时要注意两点：其一，尽可能寻找税率最低的地区、产业，使其适用税率最低化；其二，尽量寻求税率差异的稳定性和长期性，使企业税率差异河北工程大学毕业论文8的时间最长化和稳定化。 扣除技术扣除技术是指在计算缴纳税款时，准予从计税依据中扣除部分项目，从而减少税务的技术。在运用扣除技术时一般应注意以下三点： 扣除金额最大化，在税法允许的条件下，用足用活扣除政策； 扣除项目最多化，尽量按照税法允许的扣除项目扣除； 扣除最早化，尽可能使各种允许的扣除项目尽早扣除，相对节减更多的税务。 抵免技术抵免技术是指在法律允许的范围内，使税务抵免额增加而绝对节税的技术。运用抵免技术时：抵免项目要最多化，尽可能把可抵免的项目全部抵免；抵免金额要最大化，将参加抵免项目的金额最大化以扩大企业税后利润。 退税技术退税技术是指在法律允许的范围内，使税务机关部分或全部退还纳税人已纳税款而直接节税的技术，这是一种特殊的免税和减税方式。实施退税技术要尽量争取退税项目最多化，即在税法规定的范围内，尽量争取更多的退税待遇。同时实施退税技术还要尽量使应退税额最大化。因为退还的税越多，企业的税后利润就越大。2.3.2 纳税递延延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税款。纳税期的递延，可以使纳税人减轻资金周转不灵的压力，获得税款的时间价值。延期纳税可以分为狭义和广义两种，狭义上的延期纳税是指纳税人按照国家有关延期纳税规定延缓缴纳税款；广义上的延期纳税还包括国家有关规定可以延期纳税目的的税收安排，例如，通过选择不同的折旧计提方法来达到延期纳税的目的。延期纳税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人延期缴纳税款而相对节税的技术。尽管采用延期纳税技术不能使应交纳的税款减少，但时间的滞延相当于企业从政府手中拿到了一笔无息贷款，获取了相对税务收益。运用该技术应注意两点：一是使延期时间最长化，尽量争取延期缴纳的时间最长，相对节减更多的税务；二是延期纳税的项目最多化，争取在税法允许的范围内，获得更大的节税务益。2.3.3 高纳税义务转换为低纳税义务所谓高纳税义务转化为低纳税义务是指，统一经济行为有多种税收方式可供选择时，纳税人避开高税点二选择低税点，以减轻纳税义务获得税收利益。最明显的例子之一是所得税边际税率的选择。河北工程大学毕业论文9税率通常有两种形式：一种用绝对量来表示，通称为“定额税率” ，即按照课税对象的一定数量，规定一定的税额。另一种用百分比的形式来表示。这种形式又可分为比例税率和累进税率。比例税率，不论课征对象和数额如何变化，课税的比率始终按规定的比例不变，比如营业税按营业收入的 3课征。累进税率，课税的比率因课税对象的数额大小不同而变化，通常是课税对象数额越大，税率越高。累进税率又可分为全额累进税率和超额累进税率。所谓全额累进税率是以征税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。所谓超额累进税率是分别以征税对象数额超过前级的部分为基础计征税款的累进税率。两种累进税率相比，全额累进税率计算简便，但累进程度高，超额累进税率计算比较复杂，但累进程度和缓，保护了纳税人增收的积极性。 2.3.4 税负转嫁税负转嫁是税收筹划的特殊形式。税负转嫁是指纳税人将其所缴纳的税款转移给他人负担的现象。典型的或狭义的税负转嫁是通过价格转移给商品购买者或供应商的。典型的或狭义的税负转嫁是通过价格转移给商品购买者或供应商的。一般认为，物价自由波动是税负转嫁的基本前提条件，商品供求弹性、市场结构、成本变动和课税制度等则是税负转嫁的制约和影响因素。当供给弹性大于需求弹性，企业应优先考虑税负前转的可能性；反之，则进行税负后转或无法转嫁的可能性较大。2.3.5 选择合理的企业组织形式在当今高度发达的市场经济条件下，企业的组织形式日益多样化。通常把企业组织形式分为三种，即个人独资、合伙、公司制企业。其中，个人独资企业。合资企业的出资者要承担无限责任，公司制企业以其出资额为限承担有限责任。除此之外，还可以从其他角度进行，可分为内资企业和外资企业；外资企业中的中外合资企业和中外合作企业等。企业组织形式分类的第二个层