2016年注册税务师考试辅导资料大全

第一章 导论第一节 注册税务师概述一、注册税务师的概念（了解）考试要求：了解注册税务师的概念注册税务师是在中华人民共和国境内依法取得注册税务师执业资格证书，从事涉税服务和鉴证业务的专业人员。注册税务师执业，应当依托于税务师事务所。个人不可以独立执业。税务师事务所及注册税务师应当对其出具的鉴证报告及其他执业行为承担法律责任。二、注册税务师的服务范围相对重要，容易出题与第四节中“税务代理的范围 ”结合起来学习注册税务师的服务范围也是税务代理的范围，主要包括涉税服务和涉税鉴证业务。2013 年新增：涉税服务业务包括税务咨询类服务、申报准备类服务、涉税代理类服务和其他涉税服务四种类型类别 具体内容包括税务咨询类服务、申报准备类服务、涉税代理类服务和其他涉税服务四种类型（2013 年新增）（1）代办税务登记； （2）办理纳税、退税和减免税申报； （3）建账记账； （4）办理增值税一般纳税人资格认定申请； （5）利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票； （6）代为制作涉税文书； 涉税服务业务（7）开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务。包括纳税申报类鉴证、涉税审批类鉴证和其他涉税鉴证三种类型（2013 年新增）（1）企业所得税汇算清缴申报的鉴证； （2）企业税前弥补亏损和资产损失的鉴证； （3）土地增值税清算的鉴证涉税鉴证业务（4）国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。注意：（1）注册税务师不能为小规模纳税人代开增值税专用发票，只有税务机关才能为小规模纳税人代开增值税专用发票；（2）注册税务师不能违法行使税务机关的行政职能；对税务机关规定必须由纳税人、扣缴义务人自行办理的税务事宜，注册税务师不能代办。三、注册税务师行业的特点（了解） （一）主体资格的特定性（二）代理活动的公正性（三）法律约束性（四）执业活动的知识性和专业性（五）执业内容的确定性（六）税收法律责任的不转嫁性（重要）（七）执业有偿服务性（一）主体资格的特定性作为代理人必须是经批准具有税务代理执业资格的注册税务师和税务师事务所。作为被代理人一方必须是负有纳税义务或扣缴税款义务的纳税人或扣缴义务人。（五）执业内容的确定性注册税务师不得超越规定的内容从事代理活动注册税务师不得代理应由税务机关行使的行政职权（六）税收法律责任的不转嫁性（重要）税务代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担。在代理过程中产生的税收法律责任，无论出自纳税人、扣缴义务人的原因，还是由于注册税务师的原因，其承担者均应为纳税人或扣缴义务人。但是这种法律责任的不转嫁性，并不意味着注册税务师在执业过程中可以对纳税人、扣缴义务人的权益不负责任，不承担任何代理过错。委托方可以通过民事诉讼程序向代理人提出赔偿要求。四、注册税务师的执业原则（熟悉）考试要求：熟悉注册税务师的执业原则 （1）自愿委托原则；（2）依法代理原则；（3）独立、公正原则；（4）维护国家利益和保护委托人合法权益的原则。五、税务代理的含义税务代理属于委托代理的一种。税务代理是指注册税务师在国家法律规定的代理范围内，以税务师事务所的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。六、税务代理在税收征纳关系中的作用简单一带而过即可第二节 税务代理制度的产生与发展（了解）（1）1994 年，国家税务总局颁发了税务代理试行办法，表明我国税务代理市场开始启动。（2）1996 年，人事部和国家税务总局联合下发了注册税务师资格制度暂行规定，标志着注册税务师执业资格制度在我国的正式确立。（3）注册税务师管理暂行办法 首次明确了注册税务师行业具有涉税鉴证和涉税服务双重职能，标志着注册税务师行业进入一个崭新的规范发展时期。（4）注册税务师管理暂行办法 作为注册税务师行业的第一个部门规章，提高了行业管理的法律级次，行业制度建设取得重大进展。（5）2013 年新增：2009 年 12 月 2 日，国家税务总局出台了关于印发注册税务师职业基本准则的通知，完善了注册税务师执业规范体系，明确了涉税鉴证和涉税服务的业务标准，保障了涉税中介服务当事人的合法权益，促进了税收专业服务市场的健康发展。第三节 注册税务师与税务师事务所一、注册税务师资格的取得（一）注册税务师资格考试制度（了解）（二）注册税务师的备案制度（相对重要）1.备案的时间与机构：通过考试取得中华人民共和国注册税务师资格证书者，必须在取得证书后 3 个月内到所在省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心申请办理备案手续。2.执业备案与非执业备案（1）执业备案 在税务师事务所执业满 2 年的（2）非执业备案 对在税务师事务所执业不满 2 年或者暂不执业的（三）注册税务师的权利与义务（9 页10 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具体要求注册税务师应当拒绝出具有关报告的情形1.委托人示意其作不实报告或者不当证明的；2.委托人故意不提供有关资料和文件的；3.因委托人有其他不合理的要求，致使注册税务师出具的报告不能对涉税的重要事项作出正确的表述的。注册税务师出具报告时，不得出现的行为1.明知委托人对重要涉税事项的处理与国家税收法律、法规及有关规定相抵触，而不予指明。2.明知委托人对重要涉税事项的处理会损害报告使用人或者其他利害关系人的合法权益，而予以隐瞒或者作不实的报告。3.明知委托人对重要涉税事项的处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明。4.明知委托人对重要涉税事项的处理有其他不实内容，而不予指明。注册税务师不得出现的行为1.执业期间，买卖委托人的股票、债券；2.索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执业之便，谋取其他不正当的利益；3.允许他人以本人名义执业；4.向税务机关工作人员行贿或者指使、诱导委托人行贿；5.其他违反法律、行政法规的行为。第五节 税务代理的法律关系与法律责任纳税人、扣缴义务人委托注册税务师办理涉税事宜而产生的委托方与受托方之间的权利、义务和责任关系。注册税务师以委托方的名义进行代理工作，其代理过程中所产生的法律后果直接归属委托方，税务代理法律关系的确定以委托代理协议书的签订为标志。一、税务代理的法律关系（熟悉）阶段 具体内容确立的前提（1）委托项目必须符合法律规定（2）受托代理机构及专业人员必须具有一定资格（3）注册税务师承办业务必须由所在的税务师事务所统一受理（4）签订委托代理协议书确立确立程序及形式 第一阶段：准备阶段第二阶段：委托代理协议书签约阶段阶段 具体内容变更1.委托代理项目发生变化的2.注册税务师发生变化的3.由于客观原因，需要延长完成协议时间的注意：必须修订委托代理协议书，并经过委托方和受托方以及注册税务师共同签章后生效。阶段 具体内容自然终止 税务代理委托协议约定的代理期限届满或代理事项完成委托方在代理期限内可单方终止代理行为的情形：（1）税务代理执业人员未按代理协议的约定提供服务（2）税务师事务所被注销资格（3）税务师事务所破产、解体或被解散终止 人为终止 税务师事务所在代理期限内可单方终止代理行为的情形：（1）委托人死亡或解体、破产（2）委托人自行实施或授意税务代理人员实施违反国家法律、法规行为，经劝告仍不停止其违法活动的（3）委托方提供虚假的生产经营情况和财务会计资料，造成代理错误的二、税务代理的法律责任（熟悉）（一）委托方的法律责任除了按规定承担本身应承担的税收法律责任外，还应按规定向受托方支付违约金和赔偿金。（二）受托方的法律责任（相对重要）1.根据民法通则第 66 条的规定，代理人不履行职责而给被代理人造成损害的应当承担民事责任。2.税收征管法实施细则和注册税务师管理暂行办法的规定分清哪些是针对注册税务师的规定，哪些是针对税务师事务所的规定，注意处罚的额度。责任人 具体措施注册税务师注册税务师有下列行为之一的,由省税务局予以警告或者处 1000 元以上5000 元以下罚款，责令其限期改正，限期改正期间不得对外行使注册税务师签字权；逾期不改正或者情节严重的，应当向社会公告：执业期间买卖委托人股票、债券的；以个人名义承接业务或者收费的；泄露委托人商业秘密的；允许他人以本人名义执业的；利用执业之便，谋取不正当利益的；在一个会计年度内违反注册税务师管理暂行办法规定 2 次以上的责任人 具体措施税务师事务所税务师事务所有下列行为之一的，由省税务局予以警告或者处 1000 元以上 1 万元以下罚款，责令其限期改正；逾期不改正或者情节严重的，向社会公告：未按照注册税务师管理暂行办法规定承办相关业务的；未按照协议规定履行义务而收费的；未按照财务会计制度核算，内部管理混乱的；利用执业之便，谋取不正当利益的；采取夸大宣传、诋毁同行、以低于成本价收费等不正当方式承接业务的；允许他人以本所名义承接相关业务的责任人 具体措施注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处 1000 元以上 3 万元以下的罚款，并向社会公告。注册税务师和税务师事务所 （征管法实施细则第 98 条的规定）注册税务师和税务师事务所违反税收法律、行政法规，造成委托人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款 50%以上 3 倍以下的罚款。（三）对属于共同法律责任的处理共同承担法律责任代理人知道委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任。第六节 注册税务师的职业道德一、注册税务师执业道德概述（了解）二、注册税务师职业道德基本要求（注意多选题和单选题）（一）遵法守规遵守国家税法及相关法律，遵守注册税务师行业自律组织的规则和所属机构的管理规定（二）诚实信用注册税务师职业道德的灵魂（三）专业胜任 （四）尽职尽责1.按时按质完成委托业务；2.忠实代表委托人利益；委托人利益至上是税务代理业务的核心原则之一3.为委托单位保守秘密第二章 税务管理概述第一节 税务管理体制一、税务管理体制概述（一）税务管理体制的概念（了解）税务管理体制是指在中央与地方，以及地方各级政府之间划分税收管理权限的一种制度。税收管理权限类型 具体内容税收立法权 税法制定权、审议权、表决权和公布权税收管理权（行政权力）税种的开征与停征权；税法的解释权；税目的增减与税率的调整权；减免税审批权（二）分税制下的税务管理体制（了解）在划分中央与地方政府事权的基础上，按照税种划分中央与地方财政收入的一种财政管理体制。相对重要的是：按税种划分中央与地方收入，分设国税局和地税局两套税务机构。二、我国税务管理机构设置及其职能划分（熟悉）（一）税务管理机构的设置按税种分设国家税务局和地方税务局国家税务总局是我国税务管理工作的最高职能机构，代表国家实施税务管理的职能。（二）税收征收范围的划分（相对重要） 税种 国家税务局 地方税务局增值税、消费税含进口产品消费税、增值税，直接对台贸易调节税（委托海关代征）；境内外商投资企业和外国企业的增值税、消费税；集贸市场和个体户的增值税、消费税；出口产品退税的管理营业税、城建税、教育费附加铁道、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加 其余税种 国家税务局 地方税务局资源税 海洋石油企业资源税 其他资源税印花税证券交易税（未开征，目前对在上海、深圳证券交易所交易的证券征收印花税）其余印花税滞补罚收入 中央税的滞补罚收入 地方税的滞补罚收入个人所得税、土地增值税、车船税、房产税、屠宰税、城镇土地使用税、固定资产投资方向调节税、筵席税等地税局负责征收第二节 税收征收管理程序及要求一、税务登记管理（掌握）（一）税务登记的概念整个税收管理的首要环节（二）税务登记的内容分为设立、变更、注销税务登记。1.设立税务登记税务登记范围 时限要求先工商，后税务，30 日从事生产经营的纳税人企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所、个体工商户和从事生产、经营的事业单位自领取营业执照之日起 30 日内 非从事生产经营的纳税人（如出版社），除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、应当自有关部门批准之日起 30 日内或自依法成为法定纳税义务人车船税的外 之日起 30 日内对纳税人填报的税务登记表、提供的证件和资料，税务机关应当自收到之日起 30 日内审核完毕。从事生产、经营的纳税人自开立基本存款账户或其他存款账户之日起 15 日内向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的应自变化之日起 15 日内向主管税务机关书面报告。银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号。2.变更税务登记（1）变更税务登记的适用范围：改变纳税人名称、法定代表人的；改变住所、经营地点的（不含改变主管税务机关的）；改变经济性质或企业类型的；改变经营范围、经营方式的；改变产权关系的；改变注册资金的。（2）变更税务登记的时限要求先工商，后税务；30 日内情形 办理变更税务登记时限税务登记内容发生变化，按规定纳税人须在工商行政管理机关办理注册登记的自工商行政管理部门办理变更登记之日起 30 日内税务登记内容发生变化，按规定纳税人不需在工商行政管理机关办理注册登记的自有关机关批准或宣布变更之日起 30 日内3.注销税务登记（1）注销税务登记的适用范围纳税人发生解散、破产、撤销的；纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的；纳税人因住所、经营地点或产权关系变更而涉及改变主管税务机关的；纳税人发生的其他应办理注销税务登记情况。改变经营住所和经营地点仍由同一主管税务机关管辖的 变更登记改变经营住所和经营地点，涉及不同主管税务机关管辖的注销登记，再到新址办理开业税务登记（2）注销税务登记的时限要求情形 时限一般情况下（先税务，后工商）纳税人应在向工商行政管理机关办理注销登记前，申报办理注销税务登记纳税人按规定不需要在工商行政管理机关办理注销登记的 自有关机关批准或者宣告终止之日起 15 日内特殊情况下 纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的 自营业执照被吊销之日起 15 日内纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。（三）税务登记的管理1.税务登记证使用范围纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件：（1）开立银行账户；（2）申请减税、免税、退税；（3）申请办理延期申报、延期缴纳税款；（4）领购发票；（5）申请开具外出经营活动税收管理证明；（6）办理停业、歇业；（7）其他有关税务事项。2.税务登记的审验（1）税务机关对税务登记证件实行定期验证和换证制度。（2）纳税人应当将税务登记证件正本在其生产、经营场所或者办公场所公开悬挂，接受税务机关检查。（3）纳税人遗失税务登记证件的，应当在 15 日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。（4）从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收